纳税额计算

一、概念解释

　　企业应缴纳的税种主要包括三项，所得税、增值税和营业税。

　　(1)所得税。该税种实行比例税率，基本税率为25%，低税率为200%。

　　(2)增值税。该税种的基本税率为17%，低税率为13%。

　　(3)营业税。该税种按照行业、类别的不同，分别采用不同的比例税率。

　　二、业务要点

　　国税及地税的征收税种如下表所示。

主管单位 税种 具体说明 国税 增值税 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税 消费税 消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税，属于流转税的范畴。它主要是为了调节产品结构、引导消费方向、保证国家财政收入。现行消费税的征收范围主要包括：烟，酒及酒精，化妆品，贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮、焰火，成品油，汽车轮胎，小汽车，摩托车，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板这14个税目，有的税目还进一步划分为若干子目 企业所得税 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织和生产经营所得和其他所得税所征收的一种税 城市维护建设税 城市维护建设税（简称城建税），是国家对缴纳增值税、消费税、营业税（简称“三税”）的单位和个人以其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种附加税 营业税 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税 地税 个人所得税 个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。凡在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，应就其从中国境内和境外取得的所得，依法缴纳个人所得税；在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，只就其从中国境内取得的所得，缴纳个人所得税 房产税 房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征税的一种税 土地增值税 土地增值税是一种对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征税的一种税 印花税 印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征税的一种税 车船税 车船税是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人按照《中华人民共和国车船税暂行条例》应缴纳的一种税

三、应用实务

　　1.国税征收税种

　　(1)增值税

　　从计税原理上说，增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以称之为“增值税”。其计算公式为：

　　应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

　　不含税销售额=含税销售额÷(1+税率)

　　销项税额=销售额×适用税率

　　【例】祥云公司从甲公司购进A货物120件，金额为12 000元，增值税税率为17%。祥云公司应支付给对方的货款应为：

　　12 000 +12 000 x17% =14 040(元)

　　解析：在这个案例中，祥云公司除了支付购进货物的12 000元外，还要支付2 040元(12 000×17%)的增值税。这2 040元就是增值税的价外征收，对甲公司来说就是“进项税”。祥云公司多收的这2 040元的增值税款并不归祥云公司所有，应上交国家。

　　【例】祥云公司把购进的120件货物加工成B产品90件，出售给乙公司，取得销售额16 000元，增值税税率为l 7%。祥云公司要向乙公司收取的B产品货款为：

　　16 000 +16 000 x17% =18 720(元)

　　解析：在这个案例中，乙公司作为消费者应该向祥云公司另外支付2 720元的增值税款，即祥云公司的“销项税”。祥云公司收的这2 720元增值税款也不归其所有，应上交国家 如果甲公司是一般纳税人，进项税就可以在销项税中抵扣.，

　　【例】祥云公司购进货物所支付的进项增值税款是2 040元，销售B产品收取的销项增值税是2 720元。由于祥云公司是一般纳税人，进项税可以在销项税中抵扣，所以在出售了B产品获得乙公司的货款后，祥云公司上交给国家的增值税税款应是：

　　2 720 -2 040 =680(元)

　　解析：2 040元已在祥云公司购买甲公司货物时加入货款中，由甲公司代收代缴过了。这680元是乙公司在向祥云公司购买B产品时付给祥云公司的，通过祥云公司交给国家。乙公司购买了祥云分司的B产品后，如再卖给其他公司，这一过程中是要收取增值税的，直到卖给最终的消费者，把增值税转到最终消费者身上，因此，增值税也称流转税。其会计分录如下。

　　④祥云公司向甲公司购进120件货物：

　　借：原材料 12 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 2 040

　　贷：应付账款-A公司 14 040

　　注：由于祥云公司是一般纳税人，所以并没有把收取的2 040元作为公司的费用，而是作为“应交税费”，进项税额可以抵扣。，

　　②祥云公司向乙公司销售90件B产品时：

　　借：应收账款——乙公司 1 8 720

　　贷：主营业务收入 16 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 2 720

　　注：上述分录中，由于增值税款2 720元不归祥云公司所有而应上交国家，因此，祥云公司并没有把2 720元作为公司的业务收入，而是计为“应交税费”。

　　(2)消费税

　　消费税的计税方法如下表所示。

计税方法 分类 公式 直接对外销售应纳消费税的计算 从价定率计算 应纳税额=应税消费品的销售额*适用税率 从量定额计算 应纳税额=应税消费品的销售数量*单位税额 从价定率和从良定额符合计算（现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食摆酒、薯类白酒采用复合计算方法） 应纳税额=应税销售数量*定额税率+应税销售额*比例税率 自产自用应纳消费税的计算 纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其它方面而应当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税 组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税率）；应纳税额=组成计税价格*适用税率 委托加工应税消费品应纳税的计算 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）；应纳税额=组成计税价格*适用税率 进口环节应纳消费税的计算 从价定率计征应纳税额的计算 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）；应纳税额=组成计税价格*消费税税率 从量定额计征应纳税额的计算 应纳税额=应税消费品数量*消费税单位税额 从价定率和从量定额计征应纳税额的计算 应纳税额=组成计税价格*消费税税率+应税消费品数量*消费税单位税额

　　(3)企业所得税

　　应纳税所得额是企业所得税的计税依据，计算公式为：

　　应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损

　　(4)城市维护建设税

　　城建税按纳税人所在地的不同，设置了三档差别比例税率，分别为：

　　①纳税人所住地为市区的，税率为7%;

　　②纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%;

　　③纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1%。

　　城建税纳税人的应纳税额大小是由纳税人实际缴纳的“三税”税额决定的，其计算公式为：

　　应纳税额=(纳税人实际缴纳增值税、营业税、消费税税额)×适用税率

　　(5)营业税

　　营业税的应纳税额计算公式为：

　　应纳税额=营业额×税率

　　营业税的纳税期限，分别为5日、1O日、15日或者1个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。不能按照同定期限纳税的，可以按次纳税。

　　2.地税征收税种

　　(1)个人所得税

　　个人所得税的征收范围与免纳范围如下表所示。

个人所得税征收范围 经济户的生产、经营所得 适用5%~35%的超额累进税率 工资、薪金所得 适用九级超额累进税率，税率为5%~45% 劳务报酬所得 适用比例税率，税率为20% 企事业单位的承包经营、承租经营所得 适用5%~35%的超额累进税率 利息、股息、红利所得 适用比例税率，税率为20% 财产租赁所得 适用比例税率，税率为20% 财产转让所得 适用比例税率，税率为20% 稿酬所得 适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30% 特许权使用费所得 适用比例税率，税率为20% 偶然所得和其他所得 适用比例税率，税率为20% 免纳个人所得税的范围 国债和国家发行的金融债券利息 按照国家统一规定发给的补贴、津贴 省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金 保险赔款 福利费、抚恤金、救济金 军人的转业费、复员费 按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费 中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得 依照我国有关法律规定应予以免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得 经国务院财政部门批准免税的所得

　　个人所得税的税额计算，具体如下表所示。

税额分类 计算公式 工资、薪金所得应纳税额 应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数=（每月收入额-3500元或4800元）*适用税率-速算扣除数 经济户的生产、经营所得 应纳税额 应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数 或 =（全年收入总额-成本、费用以及损失）*适用税率-速算扣除数 企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额 应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数 或 =（纳税年度收入总额-必要费用）*适用税率-速算扣除数 劳务报酬的应纳税额 每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额*适用税率 或 =（每次收入额-800元）*20% ；每次收入在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额*适用税率 或 =[每次收入额*（1-20%）]*20% ； 每次收入的应纳税所得额超过20000元的：应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数 或 =每次收入额*（1-20%）*适用税率-速算扣除数 稿酬所得应纳税额 每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额*适用税率*（1-30%）=（每次收入额-800）*20%*（1-30%） ； 每次收入在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额*适用税率*（1-30%）=每次收入额*（1-20%）*20%*（1-30%） 特许权使用费所得应纳税额 每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额*适用税率=（每次收入额-800）*20% ； 每次收入在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额*适用税率=每次收入额*（1-20%）*20% 财产转让所得应纳税额 应纳税额=应纳税所得额*适用税率=（收入总额-财产原值-合理税费） 利息、股息、红利所得，财产租赁所得，偶然所得和其他所得应纳税额 应纳税额=应纳税所得额*适用税率

　　(2)房产税

　　房产税应按照房产计税价值计征(从价计征)，以及按照房产租金收入计征(从租计征)，具体如下表所示。

税率 概念 计算 从价计征 房产税依照房产原值一次减除10%~30%后余值计算缴纳，税率为1.2%。各地扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府确定 应纳税额=应税房产原值*（1-扣除比例）*1.2% 从租计征 房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据，税率为12%。对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按4%的税率征收房产税 应纳税额=租金收入*12%（或4%）

 

　　注：从价计征要注意以下两个问题：

　　①对投资联营的房产，在计征房产税时应予以区别对待。对于以房产投资联营，投资者参与投资利润分红，共担风险的，将房产余值作为计税依据，计征房产税;对以房产投资，收取固定收入，不承担联营风险的，实际是以联营名义取得房产租金，应由出租方按租金收入计缴房产税;

　　②对融资租赁房屋的情况，在计征房产税时应以房产余值计算征收，至于租赁期内房产税的纳税人，由当地税务机关根据实际情况确定。

　　(3)土地增值税

　　对以继承、赠与等方式无偿转让的房地产小征税。纳税人转让房地产所取得的收入减除扣除项目金额后的余额，为增值额。

　　①土地增值税税率实行四级超率累进税率，具体内容如下。

　　·增值额未超过扣除项日金额50%的部分，税率为30%。

　　·增值额超过扣除项日金额50%、未超过扣除项日金额100%的部分，税率为40%。

　　·增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目金额200%的部分，税率为50%。

　　·增值额超过扣除项曰金额200%的部分，税率为60%。

　　②增值额的扣除项目包括以下几点。

　　·与转让房地产有关的税金。

　　·房地产开发成本、费用。

　　·取得土地使用权所支付的金额。

　　·旧房及建筑物的评估价格。

　　·其他扣除项日。

　　(4)印花税

　　印花税的纳税义务人是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。对于应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务，

　　印花税的计算公式为：

　　应纳税额=应税凭证计税金额(或应税凭证件数)×适用税率

　　根据应纳税凭证的性质，印花税的应纳可按比例税率或者定额税率分别计算。具体如下表所示。

项目 范围 税率 纳税人 具体税率及税额 购销合同 包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同 按购销金额0.0003 立合同人   加工承揽合同 包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同 按加工或承揽收入0.0005 立合同人   建设工程勘察设计合同 包括勘察、设计合同 按收取费用0.0005贴花 立合同人   财产租赁合同 包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同 按租赁金额0.001贴花。税额不足1元，按1元贴花 立合同人   货物运输合同 包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同 按运输收取的费用0.0005贴花 立合同人 单据作为合同使用的，按合同贴花 仓储保管合同 包括仓储、保管合同 按仓储收取的保管费用0.001贴花 立合同人 仓单或栈单作为合同使用的，按合同贴花 借款合同 银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同 按借款金额0.0005% 立合同人 单据作为合同使用的，按合同贴花 财产保险合同 包括财产、责任、保证、信用等保险合同 按收取的保险费收入0.0001贴花 立合同人 单据作为合同使用的，按合同贴花 技术合同 包括技术开发、转让、咨询、服务等合同 按所记载金额0.0003贴花 立合同人   产权转移书据 包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同 按所记载金额0.0005贴花 立据人   营业账簿 生产、经营用账册 记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计金额0.0005贴花，其他账簿按件贴花5元 立账簿人   权利、许可证照 包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证 按件贴花5元 领受人  

　　(5)车船税

　　购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：

　　应纳税额=年应纳税额÷12*应纳税月份

　　①拖船按照发动机功率每2马力折合净吨位电位1吨计算征收车船税。

　　②车辆自重尾数在0.5吨以下(含0.5吨)的，按照0.5吨计算;超过o.5吨的，按照1吨计算。1吨以下的小型车船，一律按照1吨计算。

　　【例】庆阳货运公司有载货汽车8辆(货车载重净吨位全部为8吨)，乘人大客车12辆，小客车2辆。计算该公司应纳车船税。(注：载货汽车每吨年税额60元，乘人大客车每辆年税额300元，小客车每辆年税额200元)

　　该公司应纳车船税=8 x8 x60+(12 x300 +2 x200)=7 840(元)