香港财务报告准则与国际准则全面接轨

    针对新修订的国际准则和香港准则,安永上海管理合伙人梁伟立表示:“计划在香港市场首次公开募股的公司应尽早了解和熟悉会计准则的变化,并充分估计其对公司上市的影响。“

随着国际财务报告准则(国际准则)在全球的应用日益广泛,同时也为适应新的经济环境和发展需要,从2003年末至2004年,国际会计准则理事会发出了多项新的国际财务报告准则,并对多项现行国际会计准则进行了修订。与此同时,为与国际准则更好地协调,香港会计师公会宣布,于2005年1月1日及其以后开始的财务报告期,香港财务报告准则(香港准则)将与国际准则达到全面接轨。

安永会计师事务所(安永)在分析了国际及香港会计准则的变化对在香港市场首次公开募股(IPO)可能造成的影响后,呼吁拟到香港上市的内地公司作好准备并积极应对挑战。

据悉,这些新修订的准则,有的涵盖了以往未曾纳入原体系的财务报告事项,如以股权为基础的偿付。而有的则是对现行准则作了改进,提高其质量和一致性,并达到与其他国家财务报告准则更进一步的国际融合。

如依据国际财务报告准则第2号/香港财务报告准则第2号,以股权为基础的偿付是一个新的准则。该准则要求在财务报表中对所有的以股权为基础的偿付进行确认。尤其是授予雇员作为报酬的股权和期权应确认为费用,在经营溢利中扣除,并按公允价值计量,而以往并不要求该类期权在财务报表中确认为费用。对于管理层来说,当打算对雇员或其他人士推行期权计划时,需要评估有关计划对财务报告的影响。

再如国际财务报告准则第3号/香港财务报告准则第3号--企业合并是另一个重要的准则。它要求所有准则范围内的企业合并按照购买法处理。所谓购买法,即只有在购买日之后的被收购企业的经营溢利才能并入收购企业的合并利润表中。但是,涉及同受控制的企业合并在该准则范围之外。

梁伟立表示,国有企业为首次公开募股而进行的重组很多都是同受控制的企业合并,在实务中,在国际准则下,很多这类重组都会按照集团架构在报告期初已经存在的假设来处理。但在香港准则下,这类交易可能在香港会计实务准则第27号集团重组的范围之内,在这种情况下,只有在满足某些严格的条件下,才能采用合并法(即参与合并的企业在报告期初就开始合并入集团财务报告中)。

另外一个值得注意的变化在于国际会计准则第32号和第39号--金融工具。尽管该准则在国际准则此次修订之前已经生效,但该准则十分复杂,很难应用。而对于香港准则来说,这是全新的准则,并代表了对于金融工具会计的重大改变。所有金融资产和金融负债,包括金融衍生工具,都需要在资产负债表上确认,而其中广泛采用公允价值作为计量基础。为交易而持有以及其他指定的金融工具,其公允价值的变动都计入利润表。在实务中,很可能会产生极大的应用问题。银行、其他金融机构,以及其他持有各类金融工具(包括金融衍生工具,例如远期合同、期货合同、互换合同、期权等)的企业将会受到很大的影响,而盈利亦可能波动频繁。

梁伟立特别提醒说,首次公开募股的申报会计师报告内所有报告期间(申报期间)的财务信息都应按统一的会计准则和政策妥善编制。因此,如果申报期间中某一年度或期间属于2005年1月1日及其以后开始的财务年度或期间,由于新准则在2005年已经生效,因此要按新准则编制2005年度有关年度或期间的财务信息,而对于以往三个年度,也需按新准则调整编报。