外贸企业代理出口销售业务的会计核算

　　（一）代理出口商品收发的核算

　　外贸企业根据合同规定收到委托单位发来代理出口商品时，应根据储运部门转来代理业务入库单上所列的金额，借记“受托代销商品”账户；贷记“代销商品款”账户。代理商品出库后，应根据储运部门转来的代理业务出库单上所列的金额，借记“待运和发出商品——受托代销商品”账户；贷记“受托代销商品”账户。

　　[例]上海服装进出口公司受理常熟服装厂代理出口服装业务，男西服已运到。

　　（1）9月2日，收到储运部门转来代理业务入库单，列明入库男西服800套，每套350元。作分录如下：

　　借：受托代销商品——常熟服装厂 280 000

　　贷：代销商品款——常熟服装厂 280 000

　　（2）9月5日，收到储运部门转来代理业务出库单，列明出库男西服800套，每套350元。作分录如下：

　　借：待运和发出商品——受托代销商品 280 000

　　贷：受托代销商品——常熟服装厂 280 000

　　（二）代理出口商品销售收入的核算

　　代理出口商品交单办理收汇手续，取得银行回单时就意味着销售已经确认，然而这是委托单位的销售收入，因此通过“应付账款”账户核算。届时根据代理出口商品的销售金额，借记“应收外汇账款”账户；贷记“应付账款”账户；同时结转代理出口商品的销售成本，根据代理出口商品的出库金额，借记“代销商品款”账户；贷记“待运和发出商品”账户。

　　[例]上海服装进出口公司根据代理出口合同销售给美国波斯顿公司男西服。

　　（1）9月6日，收到业务部转来代理销售男西服的发票副本和银行回单，发票开列男西服800套，每套62.50美元CIF价格，共计货款50000美元，佣金1 000美元，当日美元汇率的中间价为8.28元。作分录如下：

　　借：应收外汇账款（US$49 000×8.28）405 720

　　贷：应付账款——常熟服装厂405 720

　　（2）9月6日，同时根据代理业务出库单（转账联）结转代理出口男西服销售成本。作分录如下：

　　借：代销商品款——常熟服装厂 280 000

　　贷：待运和发出商品——受托代销商品 280 000

　　（三）垫付国内外直接费用的核算

　　外贸企业在垫付国内外直接费用时，应借记“应付账款”账户；贷记“银行存款”账户。

　　[例]上海服装进出口公司代理销售男西服发生国内外直接费用。

　　（1）9月7日，签发转账支票2张，分别支付上海运输公司将西服运送上海港运杂费956元，支付上海港西服的装船费700元。作分录如下：

　　借：应付账款——常熟服装厂 1 656

　　贷：银行存款 1 656

　　（2）9月8日，签发转账支票2张，分别支付外轮运输公司的运费800美元，保险公司的保险费150美元，当日美元汇率的中间价为8.28元。作分录如下：

　　借：应付账款 7 866

　　贷：银行存款——外币存款（US$950×8.28） 7 866

　　（四）代理出口销售收汇的核算

　　外贸企业代理出口销售收汇时，如采取异地结汇法，收到银行转来的垫付代理出口商品的国内外直接费用和代理手续费时，根据收到的金额，借记“银行存款”账户；贷记“应收外汇账款”账户。并根据业务部门转来按代理出口销售收入金额的一定比例收取代理手续费发票的金额借记“应收外汇账款”账户；贷记“其他业务收入”账户。同时还应根据银行划拨款委托单位的金额，借记“应付账款”账户；贷记“应收外汇账款”账户。

　　[例]上海服装进出口公司代理销售男西服采取异地结汇法，代理业务的手续费率为2%，发生收汇业务。

　　（1）9月20日，收到银行转来分割收结汇的收账通知，金额为2150美元，其中代理业务代垫国内运费956元，装船费700元；代垫国外运费800美元，保险费150美元；代理手续费1 000美元，款项全部存入外币存款户。当日美元汇率的中间价为8.28元。作分录如下：

　　借：银行存款——外币存款（US$2 150×8.28） 17 802

　　贷：应收外汇账款（US$2 150×8.28） 17 802

　　（2）9月20日，同时根据代理业务收取代理手续费的发票（记账联），作分录如下：

　　借：应付账款——常熟服装厂8 280

　　贷：其他业务收入（US$1 000×8.28）8 280

　　（3）9月20日，同时根据银行转来分割结汇通知，划拨常熟服装厂收汇余额47 850美元。作分录如下：

　　借：应付账款——常熟服装厂 387 918

　　贷：应收外汇账款（US$46 850×8.28） 387 918

　　外贸企业代理出口销售业务如采取全额收（结）汇法，收到银行转来收汇通知收取全部款项时，借记“银行存款一外币存款”账户；贷记“应收外汇账款”账户。然后由业务部门按代理出口销售收入的一定比例开具收取代理手续费的发票，其中一联记账联送交财会部门扣款。财会部门根据代理出口销售收入金额减去垫付的国内外费用后的差额借记“应付账款”账户；根据业务部门转来的代理手续费发票记账联贷记“其他业务收入”账户，将两者之间的差额汇付委托单位，根据汇款回单，贷记“银行存款”账户。

　　“受托代销商品”是资产类账户，用以核算企业接受其他单位委托代理出口的商品和代销的商品。企业收到其他单位代理出口商品或代销商品时，记入借方；代理出口商品发运后或代销商品销售后，结转其成本时，记入贷方，余额在借方，表示委托代理出口商品和代销商品的结存额。

　　“代销商品款”是负债类账户，用以核算企业接受代理出口商品和代销商品的货款。企业收到代理出口商品或代销商品时，记入贷方；代理出口商品或代销商品销售时，记入借方，余额在贷方，表示尚未销售的代理出口商品和代销商品的数额。

　　（五）代理出口销售业务税金的核算

　　代理出口销售业务的退税由委托单位自行办理。

　　外贸企业代理出口销售业务所取得的代理手续费收入，根据税法规定，按规定的税率交纳营业税，在月末提取时，借记“其他业务支出”账户；贷记“应交税金”账户。

　　[例]上海服装进出口公司按代理出口销售手续费收入8 280元的5％计提营业税，作分录如下：

　　借：其他业务支出414

　　贷：应交税费——应交营业税414

　　次月初在向税务机关交纳营业税时，借记“应交税金”账户；贷记“银行存款”账户。