营改增货物运输企业增值税税负差别分析

营改增货物运输企业增值税税负差别分析
（一）营业税纳税人和试点小规模纳税人税负差别很小

　　试点实施办法规定，小规模纳税人增值税征收率为3%。“营改增”前营业税税率3%，看起来“营改增”前后的规定是一样的，但由于计税方法不同，税负还是有所差别。比如，某交通货运企业A公司为小规模纳税人，取得收入100万元（含税）。“营改增”前A公司应纳营业税额为100×3%＝3（万元），“营改增”后A公司应纳增值税额为100÷（1＋3%）×3%＝2.91（万元）。试点交通货运企业小规模纳税人税负略低于营业税纳税人。

　　（二）试点一般纳税人挂靠经营与自营税负差别很大

　　由于货运企业耗用油品、货运客运场站服务和运输工具修理费是货运成本的主要组成部分，按前述分析，挂靠经营的相关成本并非被挂靠人，成本无法入账，相应的进项税额无法得到抵扣，因此挂靠经营与自营增值税税负差别很大。

　　假设交通货运企业A公司为生产企业B公司提供运输劳务，取得收入1000万元（不含税），其中耗用油品等花费400万元（不含税），耗用货运客运场站服务和运输工具修理费100万元（不含税），均取得增值税专用发票。假设其他可抵扣进项税额为5万元。

　　A公司应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额＝1000×11%－500×17%－5＝20（万元），生产企业B公司可扣进项税额110万元。

　　如果A公司为收取“管理费”挂靠登记经营模式，则不能抵扣的进项税额为：500×17%＝85（万元），A公司应纳税额＝1000×11%－5＝105（万元），生产企业B公司可扣进项税额110万元。

　　挂靠经营与自营税负差别为105－20＝85（万元）。

　　如果A公司未在规定期限内申请办理一般纳税人认定，则依照11%的增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票，生产企业B公司也就不能抵扣进项税额。

　　因此，“营改增”后，货运行业挂靠登记经营模式涉税风险大，相关纳税人应当高度关注。