营业税“剧终”，增值税改革提速

实施60多年的营业税正式废止！

10月30日，国务院常务会议通过《国务院关于废止〈中华人民共和国营业税暂行条例〉和修改〈中华人民共和国增值税暂行条例〉的决定（草案）》。这标志着在中国实行了60多年的营业税告别演出“剧终”，也意味着增值税改革进程的全面加速。

李克强总理指出，经法律程序批准全面推开营改增试点后，原来实行营业税的服务业领域已统一征收增值税，实质上全面取消了实施60多年的营业税，营业税暂行条例实际已停止执行。为巩固和扩大营改增大幅减税成果，必须修改相应法规，并重新以法规形式确定下来。

六十多年，营业税“让贤”增值税

虽然这次营业税退出是历史性的，但多数人并不感觉意外。因为从去年5月1日开始，房地产、建筑、金融和生活服务业全面推开营改增，我国在实施营业税的最后四大行业被全部“攻克”。

“这次国务院废止营业税相关条例，相当于从法律层面正式宣告营业税的终结，把营改增的成果以行政法规的形式固定下来，为下一步深化增值税改革和推进增值税立法奠定基础。”上海财经大学教授胡怡建说。

从营业税彻底过渡到增值税，是我国税制改革迈出的坚实一步。历史上，有关营业税和增值税的争论在世界各国普遍存在。1954年，法国正式实行增值税制度，此后，增值税即迅速地在世界上不同区位、不同经济发展阶段的许多国家和地区推广开来。目前，全世界已有超过160个国家和地区开征了增值税。

同属于流转税的这两个税种，到底有什么不同呢？从基本特征来看，营业税为价内税，计入企业收入和成本，以提供服务的营业额为税基，应纳税额为营业额×适用税率，采取环环征收、不得抵扣的征收方式。增值税则为价外税，不计入企业收入和成本，以货物或服务的增值额为税基，应纳税额为销项税额抵减进项税额的余额，采取环环抵扣、增值征税的征收方式。

增值税之所以受到广泛欢迎并逐步取代营业税，在于其独特的优越性：增值税只对增值额征税，有效避免了重复征税，对同一货物服务而言，无论生产、流转环节存在何种差异，只要增值额相同，增值税就相同；同时，由于具有环环抵扣的征抵机制，可使纳税人为了维护自身利益尽量索取发票，从而有效控制偷漏税行为。

“相较而言，营业税比较适用于社会分工较为简单、产业形态单一的经济结构，而当经济结构日益复杂、社会分工逐步细化后，很多企业都是既有货物又有服务的状态，增值税就更有利于促进税负合理、经济发展。”胡怡建解释说。

我国从1979年开始试点引入增值税制度，最初在3个城市的5类货物中试点。1984年，国务院发布《增值税条例（草案）》，增值税有了法定身份，成为我国的一个独立税种。1993年，国务院发布《增值税暂行条例》，并于次年实施，规定对所有货物和加工修理修配劳务统一征收增值税，而对其他劳务、不动产和无形资产征收营业税。自此，我国营业税和增值税并存的格局稳定运行了十多年。

然而，这种并存的格局在运行中暴露出了一系列问题，最为重要的就是增值税抵扣链条不完整，一家制造业企业，其采购的原材料等工业品可以取得增值税发票，抵扣税款，而对外购买服务、不动产等不能取得增值税发票，无法抵扣税款，存在重复征税问题，制造业企业税负加重。

为消除重复征税、促进经济结构优化，国务院决定自2012年起，率先在上海的交通运输业和部分现代服务业实施营改增试点。此后，试点范围和区域逐步扩大，到2015年底，营改增已覆盖交通运输、邮政、电信3个大类行业和研发技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询、广播影视7个现代服务业，区域覆盖全国。2016年5月1日，营改增收官之战打响，营业税仅剩的建筑、房地产、金融和生活服务四大行业一次性完成营改增改革，涉及试点纳税人1100多万，营业税占原营业税总收入的比例约80%，特别是作为很多企业重要成本的不动产支出纳入抵扣范围，减税作用十分明显。

数据显示，营改增作为近年来我国实施的最大规模减税举措，实施5年多来已累计减轻企业税负1.7万亿元。这一改革有效降低了实体经济成本，激发了市场活力，引导企业脱虚向实，有力催生了经济新动能。

税收法定，体现税收权威性稳定性

此次对相关税收条例的废止和修改，不仅是推进税制改革的必要步骤，也是切实落实税收法定原则的具体体现。

“税收法定，有利于体现税收的统一性、权威性和法定性，是依法治国的重要组成部分。”胡怡建表示，现阶段基本实现税收法定，重要原则就是所有税收都要经过立法机关立法确定征收，这一方面要求对目前由国务院法规确定征收的税种，逐步改由全国人大立法征收，另一方面，新开征的税种，必须由全国人大以立法程序审议通过并确定下来。

在营改增试点过程中，为了改革的及时推进和适应各种情况，保证行业税负只减不增的目标顺利实现，大部分具体试点方案是由财政部、税务总局以部门规章形式进行规定的。据统计，仅去年全面推开营改增试点，财税部门就出台了40多份政策性文件，这些文件大部分具有临时性和过渡性质，还需要上升为相关法律法规，保证税收制度的统一权威。

而此次国务院废止和修改相关条例，正是把营改增政策规范化法治化的具体体现，也将为未来增值税立法奠定坚实基础。“增值税改革需要经历一个改革、改制、立法的过程，目前完成的是改制这一步，相信距离增值税立法不远了。”胡怡建说。

简并税率，增值税改革再起航

营业税“谢幕”，营改增收官，并不意味着增值税改革就功德圆满了。相反，随着增值税成为我国第一大税种，未来改革任务将更加艰巨。

快马加鞭未下鞍。今年4月19日，距离全面推开营改增试点还不到一年，国务院常务会议决定继续推进营改增，简化增值税税率结构。从今年7月1日起，将增值税税率由四档减至17%、11%和6%三档，取消13%这一档税率；将农产品、天然气等增值税税率从13%降至11%。

“财税改革是牵一发而动全身的改革，要充分考虑经济发展需要和国家财政的负担能力。”胡怡建介绍，增值税作为我国第一大税种，税率调整对财政收入影响十分明显，未来要在考虑不同行业实际情况的基础上，重点解决制造业与服务业税率差距大的问题，减轻实体经济的税收负担，通过有减有增的结构性调整，逐步减少增值税税率档次，最终建立两档甚至一档的税率机制。

与此同时，营改增过程中所出台的一系列税收优惠政策和过渡性措施，也应该逐步通过改制和立法的过程加以完善。属于全国性、统一的税收优惠政策，应该通过立法的形式加以固定，更好地发挥税收优惠政策在扶持小微企业等方面的作用。