ST科龙(000921)财技撩人 注会也疯狂？

德勤华永对ST科龙调整前后的两份年报均有保留意见；业内人士指，从德勤华永做出的4项保留解释看，完全有理由对ST科龙的年报出具拒绝表示意见和否定意见

广东科龙电器股份有限公司（ST科龙，000921）近来的举动颇让会计界人士不解。2003年4月1日，ST科龙公布的2002年度会计报表显示，其净利润为2．01亿元；但3天后，ST科龙又于4月4日公布调整后的2002年度会计报表，净利润变为1．01亿元。

“仅仅相隔两天，ST科龙全部按照注册会计师的要求，调低净利润近1亿元，这很罕见。”一位多年从事上市公司审计的注册会计师对《财经时报》说，这一举动不仅使人们对利润数字的真实性产生怀疑，更琢磨不清的是，负责审计的德勤华永会计师事务所（简称“德勤华永”）不仅对调整前的年报出具了保留意见，而且对调整后的会计报表也同样出具了保留意见。

这名注册会计师告诉记者，有关资料显示，ST科龙2000年净利润为－6．78亿元；2001年经追溯调整后，净利润为－14．76亿元。而在面临三年连续亏损必须退市的压力下，2002年财务数据发生这种变动尤其让人关注。

“这也是许多会计专业人士质疑一些上市公司的会计报表真实性的原因。ST科龙2002年财务报表显示的1亿元净利润，是实在的盈利还是利用会计核算生成的数字，至今还是个谜。”他说。

四项保留的争议

“德勤华永为ST科龙4月1日公布的2002年年报出具保留意见，保留事项为4条，算是比较特别的审计报告。”一位不愿透露姓名的注册会计师说。

据悉，德勤华永的4项保留意见中，前两项涉及审计范围受到限制，后两项涉及调低利润。在审计报告中，德勤华永详细列举了出具保留意见的原因。

一是安达信华强会计师事务所审计了ST科龙2001年年报，并出具了拒绝表示意见的审计报告。德勤华永认为，无法对初期余额的真实性获取必要的证据，使得合并资产负债表的年初数、利润及利润分配表及现金流量表的上年数据与本年数据不具有可比性。

第二个原因是，无法取得ST科龙联营公司华意压缩机股份有限公司经审计后的2002年度会计报表，未按权益法核算以确认本年度投资损益，因此无法确定该联营公司本年度损益对ST科龙2002年12月31日之净资产及2002年度净利润所产生的影响。

第三，在一系列比较复杂的股权转让中，ST科龙将一笔收入直接计入利润表中，德勤华永则认为应计入资本公积，该笔业务将减少本年利润0．75亿元。

此外，ST科龙将以前年度针对货龄较长的存货计提存货跌价准备约0．25亿元，2002年予以转回。德勤华永认为，这一转回没有合理的依据，要求调低2002年12月31日之净资产及2002年度净利润。

不愿透露姓名的那位注册会计师就此分析称，理论上来看，德勤华永列举的任何两条原因拿出来，即使出具拒绝表示意见和否定意见，都不为过。他强调说：“对同行的是与非不便评价。因为最了解ST科龙的莫过于参与审计的注册会计师，而应该出具何种类型的审计报告，必须建立在对公司详尽了解的基础之上。不能说，德勤华永出具保留意见就肯定不对。”

一位会计人士表示：“德勤华永去年接受ST科龙的委托，说明德勤华永认为可以将审计风险控制在能接受的范围之内，而ST科龙在退市的压力下，能够接受的最差审计报告类型为保留意见。”

两天因何缩小1亿净利润

ST科龙在仅仅两天时间内，财务报表所列净利润大幅缩水1亿元。而减少的1亿元净利润，正被认为是注册会计师出具保留意见审计报告的后两项原因。

“两天的时间，ST科龙接受了事务所的所有调整意见，并迅速公布了调整后的年报，这一举动有点费解。”一位会计专业人士对记者说。

一位注册会计师告诉记者，实践过程中，存在注册会计师与公司就某一事项存在严重分歧的情况，如果注册会计师认为这一事项对会计报表使用者产生重大影响，注册会计师会在审计报告中反映这一事项。

2001年12月22日，中国证监会公布《公开发行证券的公司信息披露编报规则第14号——非标无保留审计意见及涉及事项的处理》（简称《信息披露规则14号》），其中规定，如上市公司拒绝就明显违反会计准则、制度及相关信息披露规范规定的事项做出调整，或者调整后注册会计师认为其仍然明显违反会计准则、制度及相关信息披露规范规定，进而出具了非标准无保留审计意见的，证券交易所应当在上市公司定期报告披露后，立即对其股票实行停牌处理，并要求上市公司限期纠正。

4月1日，ST科龙2002年年报一出，当天即发布公告称，因德勤华永为公司2002年年报出具了保留意见的审计报告，根据有关规定，公司需自年报刊登之日起，申请股票暂时停牌，并在限期内对有关涉及财务方面的事项予以纠正，待2002年年报公布调整后股票才可恢复交易。

“因为注册会计师出具非标准无保留审计意见，公司需要限期纠正的情况并不少见。但一般情况下会隔上个把月，公布调整后的会计报表，并公布致歉公告。ST科龙4月1日公布年报之时，说明会计师事务所和公司在两项调低利润的调整事项中出现严重分歧；4月4日公布调整后的年报，又说明其实分歧不是很严重，那为什么不一开始就接受事务所的调整建议呢？”他把疑问抛给了记者。

ST科龙在公布调整后的年报时称，对于ST科龙来说，1亿元的利润和2亿元的利润，意义差不多，因为公司2002年的目标就是扭亏为盈，脱掉ST的帽子。

记者曾就这一问题向多位注册会计师询问，但他们均对ST科龙的这一举动不解。

赢利原因？

面对专业人士对其年报真实性的质疑，ST科龙解释称，盈利能力大幅改善的主要原因有三个方面：一是不断提高产品技术含量；二是成本下降；三是整体销售收入总额比上年同期上升11．3%。

一位对ST科龙基本面比较熟悉的研究人士告诉记者，ST科龙这两年来的盈利模式没有发生重大变化，主营还是销售冰箱和空调。

“格林科尔制冷剂到底会怎样提高产品的核心竞争力，目前还没有足够的证据证实。”他说，尽管在降低成本、扩大销售方面做了努力，但ST科龙财务状况发生如此大的改观，确实让人疑惑。

2001年提取大量减值准备与2002年减值准备的大量冲回，以及2002年在提取减值准备及预提费用方面的过度乐观，这一明显的会计估计反差，使得会计业内人士对ST科龙的实际财务状况持谨慎态度。

有分析人士说，ST科龙2001年中报实现收入27．9亿元，净利1975万元；可是到了年报，实现收入47．2亿元，净亏损15．56亿元。“2001年下半年，ST科龙出现近16亿元亏损，这让人难以相信。”

他分析，导致ST科龙2001年年报出现巨额亏损主要原因是，补提减值准备6．35亿元，包括坏账准备2．04亿元，存货跌价准备1．26亿元，长期投资减值准备0．71亿元。2002年ST科龙转销坏账准备0．55亿元，存货跌价准备2．21亿元，长期投资减值准备0．74亿元，上述转回减值增加2002年利润3．5亿元。

“这3．5亿元冲回得到德勤华永的认可，在2002年年报中并未对此做过多解释。此外，ST科龙2002年不仅大量冲回以前年度提取的减值准备，同时今年提取减值准备大量减少。”这位分析人士说。

资料显示，ST科龙2002年应收账款余额比2001年要多出1．1亿元，但计提的坏账准备却比2001年少0．5亿元；相关预提费用、预计负债2002年比2001年减少2．3亿元。

一位注册会计师说：“从年报上看，这些会计估计的变化都得到了德勤华永的认可。”他认为，会计计量本身弹性较大，注册会计师必然依靠其掌握的相关资料，运用专业知识对公司的会计计量做出评价。“ST科龙到底是否真的扭亏为盈，还得通过以后的财务资料给予进一步证实，尽管德勤华永为他们出具了基本正面的审计报告。”

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