内部研发费用的账务处理

【案例】某企业2008年5月份开始对一项新产品专利技术进行研究开发。5月份进入研究阶段，发生差旅费等10万元。6月份进入开发阶段，领用材料50万元，人工费用20万元，注册费、律师费等其他费用30万元，其中符合资本化条件的支出80万元。形成的专利技术于7月份达到预定使用状态。该项专利技术会计与税法摊销年限均为10年。2008年度该企业会计利润15万元，不存在其他纳税调整事项。 根据《企业会计准则第6号——无形资产》，企业自行开发的无形资产，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目中进行归集。期末，对研究阶段发生的相关支出，应进行费用化处理计入当期损益；开发阶段发生的支出，不符合资本条件的，也应进行费用化处理计入当期损益，符合资本化条件但尚未完成开发活动的，相关支出仍保留在“研发支出”中，待完成开发达到预定使用状态时，再将相关成本转入“无形资产”。 

　　这里要注意新准则与《企业会计制度》对转入无形资产的成本的区别。按照《企业会计制度》，企业自行开发的新技术不能确认为无形资产，除非按法律程序申请取得的无形资产，可按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本，在研究与开发过程中发生的各项费用应直接计入当期损益。而新准则下内部开发形成的无形资产成本，包括可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出。 

　　（1）5月份研究阶段发生差旅费等费用： 

　　借：研发支出——费用化支出 10万元 

　　　　贷：银行存款等 10万元 

　　月末， 

　　借：管理费用 10万元 

　　　　贷：研发支出——费用化支出 10万元 

　　（2）开发阶段发生的相关费用： 

　　借：研发支出——费用化支出 20万元 

　　　　　　　　——资本化支出 80万元 

　　　　贷：原材料 50万元 

　　　　　　应付职工薪酬 20万元 

　　　　　　银行存款等 30万元 

　　（3）6月末： 

　　借：管理费用 20万元 

　　　　贷：研发支出——费用化支出 20万元 

　　（4）7月份达到预定使用状态时： 

　　借：无形资产 80万元 

　　　　贷：研发支出——资本化支出 80万元 

　　（5）2008年度对该专利技术进行摊销： 

　　借：管理费用 4万元 

　　　　贷：累计摊销 4万元 （80÷10÷2）