年报话题：2003年报，“钻空子”难了

昨日，沪深交易所分别发布了《关于做好上市公司2003年年度报告工作的通知》。同时，中国证监会有关负责人就上市公司2002年“非标”意见年报、重大会计差错追溯调整的调查处理情况回答记者提问。从中可以看出，2003年上市公司财务报告的审计情况将受到格外的关注。而上市公司资金被关联方占用及对外担保事宜也将受到重点“关照”。审计意见需做“专项说明”按照2002年报披露有关规定，若上市公司2002年度财务报告被会计师事务所出具非标准无保留的审计意见，会计师事务所和公司应就有关情况作出书面报告，说明非标准审计意见涉及事项对报告期内公司财务状况和经营成果的影响和公司拟采取的解决方案。《2003年度报告工作的通知》则要求责任各方针对涉及事宜做出“专项说明”或发表意见。其中，要求董事会、会计师事务所和注册会计师针对该审计意见涉及事项作专项说明；要求独立董事对审计意见涉及事项发表意见；要求监事会对董事会有关说明发表意见。而且，《2003年度报告工作的通知》还对会计师出具“专项说明”的具体内容做出了明确规定，主要包括：出具非标准无保留审计意见的理由和原因；非标准无保留审计意见涉及的事项对报告期内公司财务状况和经营成果影响的具体金额，若影响的金额导致公司盈亏性质发生变化的，则应当明确说明。显然，上述规定不仅有利于提高上市公司对审计意见的重视程度，也有利于督促会计师事务所和会计人员更加重视自身风险的防范，切实履行职责。资金占用和担保备受关注根据证监会有关负责人介绍，2002年报的事后审核中发现“非标”意见反映出上市公司的问题很多，其中，控股股东及关联企业占用上市公司资金问题、因对外担保、涉诉、资产权属不清等事项对上市公司构成潜在风险或对公司的收益确认存在影响，可能成为今年年报关注的焦点。2003年8月，中国证监会、国资委联合下发了《关于规范上市公司与关联方资金往来及上市公司对外担保若干问题的通知》，对近年来普遍存在的控股股东及其他关联方占用上市公司资金和上市公司对外无度担保起到遏制作用。其中，明确规定并要求上市公司董事会应当针对历史形成的资金占用问题和对外担保问题，制定切实可行的解决措施，保证违反《通知》规定的资金占用量和对外担保形成的或有债务在每个会计年度至少下降30%。对此，《2003年度报告工作的通知》要求上市公司在编制完成年度报告后需要向交易所提交“会计师事务所出具的关于公司资金被控股股东及其关联方占用情况的专项说明”和“独立董事出具的关于公司对外担保情况的专项说明和独立意见”的文件。显然，2003年报上市公司资金占用和对外担保问题将受到监管部门特别的关注。审计意见得到规范证监会有关负责人介绍，自1997年以来，上市公司被出具“非标”审计意见的比重呈明显上升趋势。从信息披露的角度看，加强审计力度有利于督促上市公司提供真实公允的年度报告，提高财务信息的有效性。一直以来，监管部门对于会计师的审计意见都是高度重视的，并将其作为历年年报审核重点之一。不过，从2002年“非标”意见年报的整体情况看，会计师事务所的审计工作也存在不少问题，主要表现为审计意见不明确不规范、审计意见类型不当、对持续经营事项发表意见标准不一、无法表示意见的使用亟待规范等方面。其中“无法表示意见”被过频使用。个别注册会计师倾向于大量罗列财务指标后表示“无法判断”，而“无法判断”显然并不完全符合审计准则的要求。另外，持续经营能力需明确。该负责人称，多数注册会计师仅以解释性说明的方式提示公司在持续经营能力方面存在的问题，甚至有的公司在财务状况、经营成果严重恶化，持续经营能力存在严重问题的情况下，也被会计师出具了带解释性说明段的无保留意见审计报告。因此可以判断，2003年报中会计师对于上市公司经营能力的判定需要严格把关；无法表示意见的使用也将被规范。

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