国家税务总局印发《关联企业间业务往来预约定价实施规则》寻求税收与经济的和谐

财税领域9月发生了两件大事：一件是东北地区增值税试点拉开大幕，另一件是国家税务总局印发《关联企业间业务往来预约定价实施规则》（以下简称《实施规则》）。前者引起了媒体的广泛关注，而后者则没有引起人们足够的重视。但记者认为，《实施规则》的试行，对经济的发展和税收的影响非常大。

五年酝酿终成正果随着全球经济一体化进程的加快，关联交易已成为很正常的经济现象。关联交易的双方或多方往往会以内部价格进行交易，把利润转移到能实现集团利益最大化的一方。这种做法通常被称为转让定价。与转让定价紧密相连的是税收转移或流失。为此，税务机关对不正常的转让定价行为开展反避税，对不正常的交易价格进行税务审计、调整。预约定价就是在这样的前提下产生的。

2000年记者第一次接触预约定价这个课题。当时深圳市地税局通过预约定价的方式，与两家企业就他们与国外母公司之间材料采购、产品销售的价格达成一个协议，确定只要材料采购价格不高于预定的价格、产品销售利润率不低于约定的利润率，税务机关就承认这两家企业与国外母公司之间的关联交易属于正常交易，不对它们进行税收调查与调整。

除深圳以外，广州、厦门、上海等地也进行了预约定价的试验。有关人士呼吁，预约定价的普遍推行需要国家税务总局出台具体的实施规则，规范操作方法。从2000年起，有关部门就开始了《实施规则》的酝酿和讨论。2002年的《税收征管法实施细则》第一次以法律的形式引入了预约定价的概念。《税收征管法实施细则》第53条规定，纳税人可以向主管税务机关提出与其关联企业之间业务往来的定价原则和计算方法，主管税务机关审核、批准后，与纳税人约定有关定价事项，监督纳税人执行。权威人士表示，预约定价能够写入《税收征管法实施细则》得益于前几年的成功探索；同时，由于《税收征管法实施细则》有了规定，作为税收征管法配套文件的《实施规则》的起草和制定自然就进入了快车道。

纳税也可以协商《实施规则》明确了预约定价的含义，即纳税人与其关联企业间在有形财产的购销和使用、无形财产的转让和使用、提供劳务、融通资金等业务往来中，申请预先约定关联交易所适用的转让定价原则和计算方法，用以解决和确定在未来年度关联交易所涉及的税收问题；同时规范了具体操作程序，使预约定价从纸面规定走向了实际操作。预约定价与关联交易、转让定价、反避税紧密相连，其实质就是要解决转让定价反避税中产生的各种矛盾。

《实施规则》出台后，一些知名财税专家纷纷进行了评价。上海财经大学方卫平教授认为，《实施规则》的正式实施是我国在税制上与国际接轨的良好举措。上海国家会计学院张人骥教授认为，《实施规则》的实施表明政府的目标不是要抓大案要案，不是禁止转移定价，根本目的在于创造公平环境，减少社会成本。

一些人士则进一步挖掘了《实施规则》所蕴涵的深刻意义：纳税人可以依法就纳税问题同税务机关进行协商；中性税收的原则得到尊重和确认，除国家限制发展的行业外，征税不应该影响正常的经济行为。这两点突破，都非常重要。《实施规则》引入的预约定价机制，实际上使纳税人获得了与税务机关协商纳税的权利。

国家税务总局助理巡视员苏晓鲁说，虽然近年来我国不断加大反避税工作力度，但反避税仍面临着严峻的形势：外商投资企业不断增多，但每年都有50％左右的企业亏损，通过转让定价向国外转移利润是造成企业亏损的重要原因；反避税、转让定价审计选户每年只有1万户左右，实际进行审计的企业仅为1000多户，比例不到1％；目前专职从事转让定价税收管理工作的税务干部仅有300人左右，反避税力量严重不足。

对关联交易的税务调整成本非常大，这种成本包括征税成本和纳税成本两方面。对关联交易的税务调整涉及非常复杂的信息收集、谈判和调整，税务机关需要投入大量的人力，耗费很多时间，征税成本大，但效果往往不明显；纳税人为了应对、配合税务机关的调查、审计，需要提供国内外各种资料，投入很大精力。而且经过长达数年形成的调整方案往往会对企业的经营产生重大影响，造成税企矛盾。

采取预约定价方式，税务机关和纳税人事先确定了关联交易的税收问题，可以避免盲目繁多的审计工作，从而减少了征纳双方人力、物力、财力的消耗，降低了征纳双方的管理成本；企业决策者能够根据约定，对经营行为作出合理的决策，避免了征税对经济活动的不正常影响。如果预约定价得到广泛使用，一方面税务机关可以防止企业的恶意避税，把税款征收上来；一方面又避免了因调查、审计对企业经营造成的影响，从而实现税收与经济的和谐发展。

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