委托加工方式入账成本的确认

对于企业的存货（物资）采用委托加工方式的，入账价值为：委托加工的材料+加工费＋运费＋装卸费＋如果收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果收回后再加工而后再出售的，则计入“应交税费——应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本。
　　【例】甲公司委托乙公司代为加工一批物资，相关资料如下：
　　①2010年4月1日，甲公司发出加工物资，成本80万元；
　　借：委托加工物资 80
　　  　贷：原材料 80
　　②2010年5月1日，支付加工费用10万元，并支付增值税1.7万元；
　　借：委托加工物资 10
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 1.7
　  　　贷：银行存款 11.7
　　③2010年5月1日，由受托方代收代缴消费税，执行消费税率为10%；
　　A.计税基础的认定
　　a.市场价格；
　　b.组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税率）＝（80＋10）÷（1－10%）＝100（万元）；
　　B.应交消费税＝100×10%＝10（万元）；
　　C.如果收回后直接用于对外销售的，由受托方代收代缴的消费税计入加工物资的成本，相关分录如下：
　　a.支付消费税时
　　借：委托加工物资 10
　　  　贷：银行存款或应付账款 10
　　b.完工收回加工物资时：
　　借：库存商品 100
　　  　贷：委托加工物资 100
　　c.出售此商品时：
　　借：应收账款 234
　　  　贷：主营业务收入 200
　　　  　　应交税费——应交增值税（销项税额） 34
　　结转成本时：
　　借：主营业务成本 100
　  　　贷：库存商品 100
　　不再计列消费税；
　　D.如果收回后再加工然后再出售时：
　　a.由受托方代收代缴的消费税先计入“应交税费——应交消费税”的借方：
　　借：应交税费——应交消费税 10
　　  　贷：银行存款或应付账款 10
　　b.完工收回加工物资时：
　　借：原材料 90
　　  　贷：委托加工物资 90
　　c.最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税费——应交消费税”的贷方：
　　借：营业税金及附加 28
　　　  贷：应交税费——应交消费税 28
　　d.最后，再补交其差额即可：
　　借：应交税费——应交消费税 18
　　　  贷：银行存款 18