销货退回增值税销项税额的会计处理

　企业在产品销售过程，如果发生退货或要求折让，不论是当月销售的退货与折让、还是以前月份销售的退货与折让，均应冲减当月的主营业务收入，在收到购货单位退回的增值税专用发票或寄来的“证明单”后，分不同情况进行会计处理。

　　销货退回销项税额的会计处理：

　　①全部退回。

　　销货全部退回并收到购货方退回的增值税专用发票的发票联和抵扣联，因采用托收承付结算方式，对方尚未付款。

　　[例]甲工厂上月26日销售给乙公司的产品发生全部退货，已收到对方转来的发票联和抵扣联，上列价款80000元、增值税额13600元，并转来原代垫运费500元（应计进项税额35元）和退货运费600元（应计进项税额42元）的单据。开具红字增值税专用发票（第二、第三联与退回的两联订在一起保存）。甲工厂作会计分录如下事：

　　借：应收账款—乙公司              94 100

　　　　应交税金—应交增值税（进项税额）   35

　　　　营业费用                           465

　　　贷：主营业务收入                         80 000

　　　　　应交税金—应交增值税（销项税额）   13 600

　　借：营业费用                             558

　　　　应交税金 —应交增值税（进项税额）     42

　　　贷：其他应付款 —乙公司              600

　　销货全部退回并收到购货方转来“证明单”，应根据“证明单”上所列退货数量、价款和增值税额开具红字增值税专用发票，并作为冲销当月主营业务收入和当月销项税额的凭据，借记“主营业务收入”、“应交税金—应交增值税（销项税额）”、“营业费用—运输费”、“应交税金—应交增值税（进项税额）”，贷记“应收账款”（购货方未付款）、“应付账款‘，（购货方已付款），”银行存款“（购货方已付款，现支付退货款）。实际记账时，应以红字记入”主营业务收入“、”应交税金—应交增值税（销项税额）“的贷方。

　　②部分退回。

　　销货部分退回并收到购货方退回的增值税专用发票的发票和抵扣联，一般情况是对方尚未付款。

　　如果销售方尚未登账，应将退回的该发票联、抵扣联、存根联和记账联以及所填的记账凭证予以作废，然后再按购货方实收数量、价款和增值税额重新开具增值税专用发票，并进行相应的会计处理。

　　如果属以前月份销售，应将退回的发票联和抵扣联注明“作废”字样，然后根据购货方实收数量、价款和增值税税额重新开具增值税专用发票，根据作废的发票联、抵扣联与新开的专用发票的“记账联”作为冲销当月产品销售收入和当月销项税额的凭据，按原发票和新开发票所列价款的差额和增值税额的差额，借记“主营业务收入”、“应交税金—应交增值税（销项税额）”，贷记“银行存款”等。

　　[例]甲工厂上月销售给乙公司的A产品50 000元，退货10 000元，已收到原开具的增值税专用发票的发票联和抵扣联以及退货运杂费480元的单据，其中运费金额400元。应在退回的发票联和抵扣联上注明“作废”字样，按购货方实收金额和税额开具增值税专用发票，应冲销的主营业务收入为10000元，冲销的销项税额为1700元（8500一6800），增加主营业务成本452元，应计进项税额28元。甲工厂作会计分录如下：

　　借：应收账款一乙公司

　　　　应交税金—应交增值税（进项税额）

　　　　营业费用

　　　贷：主营业务收入一A产品

　　　　　应交税金一应交增值税（销项税额）