营改增后房地产会计账务处理

营改增后房地产会计账务处理

房地产开发企业会计核算处理

根据《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》(财会〔2016〕22号)规定,发生相关成本费用允许扣减销售额即增值税差额纳税(房地产行业为差额纳税)的,房地产企业按照规定土地价款等允许抵扣的税额,冲减房地产企业主营业务成本,即在会计核算,按规定土地成本销项抵减的税额不冲减收入,直接冲减成本,会计分录如下:

借:应交税费-应交增值税(销项税额抵减)

贷:主营业务成本

营改增后,建筑企业预收工程款的账务核算,较之前的营业税时期复杂程度有所增加,其原因主要是预收工程款需要在建筑服务发生地预缴增值税,同时因预收工程款达到了增值税纳税义务时间,也需要在机构所在地申报增值税,最后在结算工程款时也需要确认增值税,这可能会产生重复计提增值税的问题.另外,增值税是价外税,在财务核算时要价税分离,以及准则对于完工百分比确认收入成本的要求等,都是导致账务处理较之前更为复杂的因素.

建筑施工企业营改增会计账务处理流程

财政部12月份发布的财会2016【22】文件,对增值税的会计处理以及财务列报进行了统一规范,既适用于营改增纳税人也适用于建筑施工企业等营改增纳税人.为便于建筑施工企业财务人员进行会计处理,这里予以举例说明.

(一)、一般纳税人的建筑企业选择简易计税

按照财会2016【22】文件,一般纳税人的建筑企业简易计税的税金预交、交纳、核算全部在简易计税科目核算.

举例:某一般纳税人建筑企业甲,在外省市承建工程项目,选择简易计税方式.

1、预收工程款206万元:

借:银行存款  206

贷:预收账款--预收工程款  206

2、在建筑服务发生地预交增值税,假设取得分包发票103万元.

借:应交税费--简易计税3〔(206-103)÷1.03×3%)

贷:银行存款  3

3、在机构所在地申报

借:其他应收款--预交税金  6(206÷1.03×3%)

贷:应交税费--简易计税6

说明:使用"其他应收款--预交税金"科目的原因是,如果冲减预收账款,预收账款成为不含税金额,第一不好对往来账,第二业务较复杂的情况下,根据实务经验,容易混乱.

4、取得分包方开具发票:

借:工程施工--合同成本--分包成本  100

应交税费--简易计税3(103÷1.03×3%)

贷:应付账款--分包单位  103

备注:按照财会2016【22】文件内容,在未取得分包方发票时:

借:工程施工--合同成本--分包成本  103

贷:应付账款--分包单位  103

按照财会2016【22】文件内容,在取得分包方发票时:

借: 应交税费--简易计税 3

贷:工程施工--合同成本--分包成本  3

这两种会计处理本质上是一致的,财会2016【22】文件内容是分开做两笔会计分录的.

5、根据进度与发包方结算:

借:应收账款--工程款  309

贷:工程结算  300

应交税费--简易计税9(309÷1.03÷3%)

6、冲销预收账款,冲销重复计提增值税

借:预收账款  206

贷:应收账款  206

借:其他应收款--预交税金  -6

贷:应交税费--简易计税-6

7、按照完工百分比法结转成本收入分录略.

(二)、一般纳税人的建筑企业选择一般计税

举例:某一般纳税人建筑企业甲,在外省市承建工程项目,选择一般计税方式.

1、预收工程款  222万元

借:银行存款  222

贷:预收账款--工程款  222

2、在建筑服务发生地预交税款,取得分包发票111万元.

借:应交税费--预缴增值税  2〔(222-111)÷1.11×2%)

贷:银行存款  2

3、在机构所在地申报

借:其他应收款--预交税金  22(222÷1.11×11%)

贷:应交税费--应交增值税(销项税额)  22

4、取得分包增值税专用发票111万元:

借:工程施工--合同成本--分包成本  100

应交税费--应交增值税(进项税额)  11

贷:应付账款  111

按照财会2016【22】文件内容,在取得分包方专用发票未认证时:

借:工程施工--合同成本--分包成本  100

应交税费--应交增值税(待认证进项税额)  11

贷:应付账款  111

按照财会2016【22】文件内容,在取得分包方专用发票未认证通过时:

借:应交税费--应交增值税(进项税额)  11

贷:应交税费--应交增值税(待认证进项税额)  11

5、结转并交纳增值税:

借:应交税费--应交增值税(转出未交增值税)  11(22-11)

贷:应交税费--未交增值税  11

借:应交税费--未交增值税 2

贷:应交税费--预缴增值税  2

借:应交税费--未交增值税  9(11-2)

贷:银行存款9

6、根据进度与发包方结算:

借:应收账款--工程款  444

贷:工程结算  400

应交税费--应交增值税(销项税额)  44(444÷1.11×11%)

6、冲销预收账款,冲销重复计提增值税

借:预收账款--工程款  222

贷:应收账款--工程款  222

借:其他应收款--预交税金  -22

贷:应交税费--应交增值税(销项税额)   -22

应冲销增值税=(预收账款期末余额-预收账款期初余额)÷1.11×11%=(0-222)÷1.11×11%= -22万元

7、结转并交纳增值税:

借:应交税费--应交增值税(转出未交增值税)22(44-22)

贷:应交税费--未交增值税  22

借:应交税费--未交增值税  22

贷:银行存款  22

以上就是营改增后房地产会计账务处理方法,希望能够帮到大家.建筑业营改增后增值税这块会计做账,参照《小企业会计准则》做账.主要就是将原营业税的销售额换算成不含税的销售额来记账.更多会计资讯,请关注本网其他内容.