​股权收购账务处理

股权收购账务处理

甲公司为2人出资1000万元发起成立的有限公司,现乙公司支付4000万元收购2人100%股权,并承担甲公司债务2000万元.股权变更登记完成后,乙公司支付2人股权款,甲公司继续存在.

问题:

1、乙公司支付的股权收购款是否在甲公司账务上反应记载?若需要,如何进行账务处理?

2、因为甲公司继续存在,由乙公司出资2000万元给甲公司清理债务,甲公司账务处理及支付的依据是什么?乙公司账务如何处理?2000万元记入什么科目?

3、收购完成后,乙公司是甲公司的子公司,甲公司的注册资本是1000万元还是4000万元,如何进行账务处理?

答:1、乙公司是向2个自然人股东购入甲公司股权,乙公司需向2个自然人股东支付价款,该股权收购款不在甲公司账务上反应.

由于甲公司的股东已发生变更,甲公司的实收资本明细科目发生变化.甲公司需做如下分录:

借:实收资本--XX自然人

贷:实收资本--乙公司

2、《企业会计准则应用指南》附录会计科目和主要账务处理规定:

6301营业外收入

本科目核算企业发生的各项营业外收入,主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等.

《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》(财会函〔2008〕60号)规定,企业接受的捐赠和债务豁免,按照会计准则规定符合确认条件的,通常应当确认为当期收益.如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠,从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入,应作为权益性交易,相关利得计入所有者权益(资本公积)

因此,乙公司购入甲公司100%股权后,其属于甲公司的控股股东.乙公司出资2000万元给甲公司清理债务,对于甲公司而言属于接受捐赠.如果从经济实质判断属于甲公司对乙公司的资本性投入,应计入资本公积,否则,计入营业外收入.

3、甲公司只是股东发生变化,其注册资本仍为1000万元.

收购一个公司的的股权的账务处理

【例】A公司以本企业20%的股权(股本1000万,公允价值为5700万元)和300万元现金作为支付对价,收购C公司持有的B公司80%的股权(计税基础1000万元,公允价值6000万元).由于A公司收购C公司股权的比例大于75%,股权支付占交易总额比例:5700÷6000=95%,大于85%,假定同时符合特殊处理的其他条件.依据财税〔2009〕59号文件规定,C公司可暂不确认转让B公司股权的全部转让所得,但应确认取得非股权支付额300万元现金对应的股权转让所得,即应确认股权转让所得(6000-1000)×(300÷6000)=250(万元).C公司取得现金资产的计税基础应为300万元,取得A公司股权的计税基础应为1000+250-300=950(万元).

C公司(A和C非同一控制)

借:长期股权投资--A投资 5700

银行存款 300

贷:长期股权投资--B投资 1000

投资收益 5000

C公司取得的长期股权投资--A计税基础为950,投资收益中只确认应纳税所得250,调减应纳税所得额5000-250=4750,假设将来以10000转让长期股权投资--A,投资收益10000-5700=4300,而应纳税所得=10000-950=9050,调增应纳税所得额9050-4300=4750.前调减后调增,暂时性差异.

前调减是因为没有足够资金付税,后调增是因为有钱了.

A公司

借:长期股权投资--B 6000

贷:股本 1000

资本公积--股本溢价 4700

银行存款 300

A公司如果以被收购企业股权950+现金300=1250作为计税基础,则A公司将来转让该投资反而要多交税,为什么?因为资本公积溢价是不交企业所得税的,现在没有调减,将来却要调增(这就是个问题,因此收购企业取得被收购企业股权的计税基础,以被收购股权的原有计税基础确定中的被收购股权应当理解为被C公司购买的A公司股权计税基础6000).

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