非正常损失对应的进项税额计算

非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。“非正常损失”所对应的转出进项税额，无论是作为“管理费用”，还是“营业外支出”，均是企业一项重要的管理类成本。

相关法规

《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1第二十七条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：……（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务；（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务；（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

案例

甲公司于2016年10月2日采购了一批货物，不含税价30万元，当月入库。由于市场原因，公司于2016年11月3日将该批货物送到BD公司进行加工修理，加工修理费1万元（不含税，下同），来回运输费5000元，以上事项均取得增值税专用发票。2016年12月20日，甲公司销售部门在交通要道兜售该货物，被工商部门没收，没收货物价值3万元，对应修理加工、运输费进项税额0.13万元。12月22日晚公司仓库着火（值班人员抽烟所致）烧毁一批价值2万元的货物，对应的修理加工、运输费进项税额0.11万元。12月25日公司因不可抗力原因，损失该批货物价值5万元，对应修理加工、运输费进项税额0.24万元。

增值税定性

（1）在交通要道兜售货物，被工商部门没收。没收货物价值3万元；甲公司仓库着火（值班人员抽烟所致）烧毁一批价值2万元。这两种情况，是因甲公司管理不善所致，符合财税〔2016〕36号文件对“非正常损失”的定义。

（2）因公司不可抗力原因，甲公司损失货物价值为5万元。这种情况，不是该公司管理不善的原因，因此不符合财税〔2016〕36号文件对“非正常损失”的定义。

会计处理（单位：万元）

借：待处理财产损失 11.09

贷：库存商品 （假设不考虑货物所含的加工费和运输费用） 10

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1.09 [（3+2）×0.17+0.24]

注：因公司不可抗力原因，损失货物对应的进项税额以及包含的运输费、加工费的进项税额不用转出，可以正常抵扣。