完善税制需宣传大众理念

和讯税务消息10月27日，2011中国税法论坛暨首届中国税务律师论坛10月27日在北京召开。本次论坛由中华全国律师协会主办，北京市华税律师事务所承办、北京大学法学院、中国政法大学民上经济法学院、中国人民大学法学院、中央财经大学税收教育研究所等单位共同协办。本次论坛的主题是税法改革与法律服务——中国税务律师发展的机遇和挑战。

以下为发言实录：

汤贡亮：谈一点体会，关于两位教授所谈到的要规范执法理念，以及防范执法风险，以及提高税制的能力，怎么样能够做到这一点？理念上需要宣传一个大众理念，就是一般在税法上一直宣传的，就是人民通过代表，制定国家的宪法，宪法赋予政府财政权，包括课税权，政府的课税权是人民通过宪法赋予的，因此以法律，以最高法律的渊源，宪法和法律来作为规则，有一个程序上的或者是数量上的，对于税法的约束，讲到纳税人，中介机构，税法诞生都是通过投票，投票本身是纳税人，又是产品的受益人。从这样一个理念来看，要以国家的根本大法，以宪法作为最高法律的渊源，法律最高规则来约束政府的行为，也就是说对于政府的课税权是谁赋予的，应该是宪法赋予的，从这里面来讲，我们如何宣传宪法，如何以限制税依法治税，很明确理解有关宪法当中的税收的原则，比如纳税人权益保护问题等等，从税务的理念上提高到这样的高度，以限制税作为一个趋向，必须坚持，从税收法制到税收限制，这样一个大的理念上，有这样一个理念的确立，才能使税收立法、执法、司法有一个方向，防范风险的问题涉及到纳税人权益的保护，税务总局有通告，如果以法律形式能够加以明确规范，当前正在修订《征管法》，修订税收《征管法》当中，要把纳税人的精神尽可能完整的体现在经过修订以后的征管法当中。

征税同意权，立法参与权，税收支持的结构权，知情权等等，执法过程当中关于如何确定城市推进权，关于依法的纳税权，没有法律规定的一些稽查行为，以及优化纳税服务，就在执法过程当中有很多具体的，有一些具体的行为都要体现保护纳税人权益的精神。

另外，司法的层面，关于诉讼，关于这方面有很多规定，另外具体体现在征管法当中。

本来关于纳税人权益保护，应该在基本法是最好的，甚至在宪法当中能有表述更好，更充分，针对目前情况来看，我们还是主张制定基本法，把纳税人权利的保护，但是目前情况下正在修订征管法，希望能够根据目前情况有可能把有关内容，首先在征管程序法当中表述，实施征税当中一步一步推进，加强立法工作。

管理序中教授提到的执法风险，有一个加强税法对执法的监督，对税收执法的监督，对税收执法的监督有几个方面：第一，加强全国人大立法机关，立法部门对执法的监督，全国人大专门委员会如何加强对执法的检查。执法部分，执法机关上级对下级的监督，执法责任制进一步加强。

第二，执法引进司法监督。把这几个结合起来目的有一个更好的提高我们的执法能力，提高执法能力更好的防范执法风险。

（作者为中央财经大学税务学院院长）