财务报表的理论基础

　　会计确认与计量均离不开会计要素，我国《企业会计准则》明确了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。而确立会计要素，目的在于规范对会计核算对象及其规律的认识，为会计信息系统的正常运行奠定基础。会计要素的划分结果，会直接影响会计目标的实现和会计方法的建立与运用。

　　会计要素是具有多层次结构的整体

　　笔者认为，会计要素实质上是一个包括多层次结构的整体概念。在这个结构整体中，静态要素与动态要素相统一，存量要素与流量要素相结合，基本要素、次要素、支要素分三个层次相互关联。

　　整个会计核算对象首先被划分为若干基本要素，有资产、负债、权益、收入和费用，是整个会计要素概念体系的“骨架”。对各基本要素作进一步划分，便产生次要素，如资产次要素为现金、应收账款、存货、固定资产等；负债次要素为短期借款、应付账款、应付股利、长期借款等；权益次要素为实收资本、留存收益等；收入次要素为营业收入、其他收入等；费用次要素为生产成本、期间费用等，它们是基本要素的细目，用来说明基本要素的具体内容。支要素是次要素的合理延伸，重在揭示次要素的变动过程，如将现金次要素进一步区分为现金流入和现金流出支要素等。

　　存量会计要素重在反映资金的实际状态，流量会计要素重在反映资金的流动过程。资产、负债和权益等静态基本要素及其各次要素一般为存量要素，而其支要素和各动态要素一般为流量要素。存量要素和流量要素所包含的内容不同，其提供的会计信息也不一样。

　　会计要素影响会计方法的运用

　　会计要素的确立，不仅关系到企业会计目标的实现，而且会影响会计方法的运用。众所周知，编制财务报表是会计的基本方法，尽管人们对资产、负债和所有者权益作为资产负债表的理论基础，收入、费用和利润作为损益表的理论基础已经认同，但现金流量作为现金流量表的理论基础却众说纷纭。主要原因是现金流量凭空而来，同样作为财务报表的理论依据，现金流量与资产、负债等平起平坐，让人难以接受。笔者认为，各种财务报表建立的理论依据都是会计要素及其内在联系，只是不同的财务报表以不同的要素及其关系为理论基础。基本要素可以作为财务报表的理论基础，次要素、支要素同样可以。如现金流量表建立的理论基础就是现金流入、现金流出支要素和现金（存量）次要素及其关系。

　　按照笔者提出的会计要素框架结构理解，主要反映基本要素内容的财务报表是企业基本的财务报表，如资产负债表、损益表。一般而言，以基本要素为基础建立的财务报表具有相对稳定性，而以次要素或支要素建立的财务报表可变性较大，现金流量表取代财务状况变动表即是证明。当然，为适应经济环境和会计目标的变化，企业的财务报表体系与结构将不断变革，但其理论基础仍将是上述会计要素框架结构。