股权投资账务处理

股权投资账务处理

一、长期股权投资的成本法核算

(一)初始投资成本的确定

企业除合并形成的长期股权投资外,以现金方式取得的长期股权投资,应按实际支付的价款作为初始投资成本.实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收项目处理,不构成长期股权投资的初始投资成本.企业为取得长期股权投资所发生的直接相关费用、税金以及其他必要的支出也应计入长期股权投资的初始投资成本.

(二)长期股权投资的取得

企业除合并形成的长期股权投资外,以现金、非现金资产等方式取得的长期股权投资,应按取得时的初始投资成本,借记"长期股权投资"科目,贷记"银行存款"或"其他货币资金"科目.实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记"应收股利"科目,贷记"长期股权投资"科目.

(三)长期股权投资持有期间实现的现金股利或利润

采用成本法核算长期股权投资,在持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时,企业应按享有的部分确认为投资收益,借记"应收股利"科目,贷记"投资收益"科目;实际收到现金股利或利润时,借记"银行存款"等科目,贷记"应收股利"科目.

(四)长期股权投资的处置企业处置

长期股权投资时,应按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益,并同时结转已计提的长期投资减值准备.处置时按实际收到的金额,借记"银行存款"等科目,按已计提的减值准备借记"长期股权投资减值准备"科目,按长期股权投资的账面余额,贷记"长期股权投资"科目,按尚未领取的现金股利或利润,贷记"应收股利"科目,按其差额,借记或贷记"投资收益"科目.

二、长期股权投资的权益法核算

(一)长期股权投资的取得

初始投资时,长期股权投资最初以初始投资成本计价,为了更客观地反映所占被投资企业所有者权益的份额,应对初始投资成本按照投资企业享有被投资单位所有者权益份额和被投资企业可辨认净资产公允价值进行调整.在权益法下进行长期股权投资的核算,应当在"长期股权投资"科目下设置"成本"、"损益调整"、"其他权益变动"科目进行明细核算.

当初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额,可能被投资单位存在未入账的商誉,不调整长期股权投资的初始投资成本,借记"长期股权投资--成本"科目,贷记"银行存款"等科目;初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额,应将其计入营业外收入,同时调增长期股权投资的成本.即借记"长期股权投资--成本"科目,贷记"银行存款"等科目,按其差额,贷记"营业外收入"科目.

(二)长期股权投资持有期间投资损益的调整

零售企业作为投资方,在取得合营或联营企业长期股权投资后,应当按照应享有或应分担的被投资单位当年实现的净损益的份额,确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值.如果被投资企业当年实现了净利润,投资方应按照其享有的份额,借记"长期股权投资--损益调整"科目,贷记"投资收益"科目.

被投资单位宣告分派现金股利时,投资企业应按持股比例计算应享有的份额,借记"应收股利"科目,贷记"长期股权投资--损益调整"科目;实际分得现金股利时,借记"银行存款"等科目,贷记"应收股利"科目.收到被投资单位宣告发放的股票股利时,不进行账务处理,但应在备查账簿中登记.

(三)长期股权投资的处置

企业处置长期股权投资时,应按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益,并同时结转已计提的长期投资减值准备.处置时按实际收到的金额,借记"银行存款"等科目,按已计提的减值准备借记"长期股权投资减值准备"科目,按长期股权投资的账面余额,贷记"长期股权投资"科目,按尚未领取的现金股利或利润,贷记"应收股利"科目,按其差额,借记或贷记"投资收益"科目.同时,还应结转原计入资本公积的相关金额,借记或贷记"资本公积--其他资本公积"科目,贷记或借记"投资收益"科目.

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