售后租回融资租赁帐务处理

一、会计处理基本流程
　 （一）与出租人（承租人）签订协议，将自有固定资产（须是使用过的）出售给购买人（出租人），分两种情况：
　　 1 、出售价高于资产帐面净值（溢价出售）。
　　 （ 1 ）承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，借记 “ 固定资产清理 ” 、 “ 累计折旧 ” 科目，贷记 “ 固定资产 ” 科目。
　　 （ 2 ）与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，借记 “ 银行存款 ” 科目，贷记 “ 固定资产清理 ” 、 “ 递延收益 — 未实现售后租回收益 ” 科目。
　　 2 、出售价低于资产帐面净值（折价出售）。
　　 （ 1 ）承租人将拟出售的自有固定资产转为清理 ‚ 借记 “ 固定资产清理 ” 、 “ 累计折旧 ” 科目 ‚ 贷记 “ 固定资产 ” 科目。
　　 （ 2 ）与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，借记 “ 银行存款 ” 科目， “ 递延收益 — 未实现售后租回收益 ” 科目，贷记 “ 固定资产清理 ” 科目。
　　 （二）承租人和出租人签订融资租赁合同，将资产租回，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值 ( 折现率顺序依次为 : 内含利率、合同利率、同期银行贷款利率 ) 较低者作为资产入帐价值，借记 “ 固定资产 — 融资租入固定资产 ” 科目，按应付未付租息等，借记 “ 未确认融资费用 ” 科目；按融资租赁合同附表中应付租金总额，贷记 “ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ” 科目。
　　 （三）在租赁合同签订时，承租人一般应向出租人支付租赁标的物 20—30% 作为租赁保证金，借记 “ 其他应收款 ” 科目，贷记 “ 银行存款 ” 科目。保证金用于支付最后一期或几期租金 ‚ 借记 “ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ” 科目，贷记 “ 其他应收款 ” 科目。
　　 （四）在租赁期内，承租人按期支付租金，借记 “ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ” 科目，贷记 “ 银行存款 ” 科目。将租金中所含租息部分确认为当期费用，借记 “ 财务费用 ” 科目，贷记 “ 未确认融资费用 ” 科目。
　　 （五）承租人计提折旧，分两种情况：
　　 1 、合同约定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按正常使用年限计提折旧，借记 “ 制造费用 ”( 工业企业 ‚ 通过它进入生产成本 ) 、 “ 营业费用 ” （服务性企业）、 “ 管理费用 ” 等科目，贷记 “ 累计折旧 ” （折旧基金）科目。
　　 2 、合同签订时不能合理确定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按租期与正常使用年限较短计提折旧（一般按租期计提折旧） ‚ 借记 “ 制造费用 ” 、 “ 管理费用 ” 等科目，贷记 “ 累计折旧 ” 科目。
　　 （六）未实现售后租回收益的摊销，分两种情况：
　　 1 、出售价高于资产帐面净值的未实现售后租回收益摊销，按折旧进度分摊。借记 “ 递延收益 — 未实现售后租回收益 ” 科目，贷记 “ 制造费用 ” 等科目。
　　 2 、出售价低于资产帐面净值的未实现售后租回收益摊销，按折旧进度分摊。借记 “ 制造费用 ” 等科目，贷记 “ 递延收益 — 未实现售后租回收益 ” 科目。
　　 （七）租赁期满时，承租人取得租赁标的物所有权，分两种情况：
 　　 1 、承租人按正常使用年限折旧，资产帐面净值与资产实际价值应大体一致，承租人不需要调帐，以名义货价取得所有权，借记 “ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ” 科目，贷记 “ 银行存款 ” 科目，将名义货价确认为当期费用，借记 “ 财务费用 ” 科目，贷记 “ 未确认融资费用 ” 科目；同时将 “ 融资租入固定资产 ” 转为 “ 自有固定资产 ” 明细科目。
　　 2 、承租人按租期折旧，资产帐面净值（几乎为 0 ）与资产实际价值相差悬殊，承租人以清产核资的名义可对资产价值进行评估，以评估值入帐。
　　 （ 1 ）以名义货价取得所有权，借记 “ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ” 科目，贷记 “ 银行存款 ” 科目，将名义货价确认为当期费用，借记 “ 财务费用 ” 科目，贷记 “ 未确认融资费用 ” 科目。
　　 （ 2 ）以清产核资的评估值入帐，借记 “ 固定资产 ” 科目，贷记 “ 资本公积 ” 科目。
    二、实例
    ( 一 ) 溢价出售型售后租回
    例 1 ：承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务，设定船的原始购置成本为 8000 万，船的正常折旧年限为 20 年，已使用 7 年，帐面净值为 5200 万，双方约定于 7500 万做售后租回，租期为 3 年，租赁年利率为 7% ，本金每年回收 2500 万，期满所有权转移，手续费 100 元。
　　 1 、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，作如下会计分录；
     借：固定资产清理　　 5200 万
    　　 累计折旧　　 2800 万
    　　 贷：固定资产　　 8000 万
　　 2 、与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，作如下会计分录；
     借：银行存款　　　　　　　　　　　　 7500 万
    　　 贷：固定资产清理　　　　　　　　　　 5200 万
    　　　　 递延收益 — 未实现售后租回收益　　 2300 万
　　 3 、签订租赁合同，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值（折现率一般为合同利率）较低入帐，作如下会计分录；
     借：固定资产 — 融资租入固定资产　　　　 5200 万
   　　 未确认融资费用　　　　　　　　　　 3350.01 万