＂税收安全与飞行安全一样重要＂

原作者：张剀  成凯

航空业是庞大的产业，航空公司是重要组成部分。航空公司成员企业多，涉及税种多，涉税事项复杂，在快速发展的同时，也面临不少税务风险。“航空公司要健康发展，税收安全与飞行安全一样重要！”北京市顺义区国税局首都机场税务分局局长吕守清说。

现象：行业发展快，税务风险高

作为众多航空公司的主管税务机关，北京市顺义区国税局近年来对航空公司的税务管理状况日益关注。“航空公司税收贡献大，在快速发展中出现税务风险的几率也高，这是税企双方都需要关注的新趋势。”北京市顺义区国税局首都机场税务分局局长吕守清说。

近年来，我国航空业的发展可谓日新月异。据中国民用航空局的最新统计，截至2015年底，我国通用机场超过300个，通用航空企业281家，在册通用航空器1874架，2015年飞行量达73.2万小时。

与快速发展相伴随的，是航空公司税务风险日益增多。顺义区国税局大企业和国际税收管理科科长王俊峰告诉记者，航空业主业——飞机运输服务本身就涉及众多的税收政策和法规，而且既涉及境内税收，又涉及境外税收；分支机构众多，出现税务风险在所难免。同时，航空公司延伸服务众多，涉及航材销售、机上礼品、餐食供应、各项地面服务等，税收项目相当复杂。近年来，部分航空公司在汇算清缴、例行检查和专项稽查中补税的金额越来越高，涉及企业数量越来越多，就是一个很好的例证。

一位曾经担任过某航空公司财务总监的李先生表示，税收支出是航空公司非常重要的支出项目，特别是在国际航空业竞争日益激烈的背景下，航空公司不仅需要关注技术层面的安全，而且要关注税收层面的安全。根据中国民用航空局发布的数据，2015年，民航全行业国际运输总周转量、旅客运输量、货邮运输量三大指标增幅分别是国内的2.1倍、3.6倍和2.6倍，多家航空公司国际座公里收入（运送1位旅客飞行1公里带来的收入）增幅达到30%以上，创历史新高。“航空公司即需要关注国内税收的风险，更需要关注国际税收的风险。”李先生说。

探因：风险来源多，集中在三点

综合北京市顺义区国税局有关负责人、部分航空公司财务负责人和涉税中介机构的意见看，航空公司税务风险的来源虽然五花八门，但主要集中在三个方面：税务风险管理意识淡薄、税收政策研究不到位和不良税收筹划。

记者在采访中了解到，决策层税务风险防控意识淡薄，是航空公司税务风险较高的首要原因。目前我国航空公司不仅面临激烈的国内竞争，而且还面临着激烈的国际竞争。然而，航空公司在日常经营中更多地看中业务的拓展，并没有把相关的税收政策、法规作为前置因素考虑，缺少“税收安全”这根弦。即便是规模较大的航空公司，迄今仍然没有独立的税务部统筹处理整个集团的税务事项，也无暇顾及公司重大经营决策中的税务风险。

航空公司对税收政策和法规研究不透彻，适用不准确便很难避免。特别是随着航空公司境外业务的快速拓展，在国际税收政策、法规适用方面出现风险的概率越来越高。王俊峰告诉记者，航空公司与境外供应商签订的绝大部分合同均为包税合同，也就是境内企业负担所有税款，境内企业替境外企业负担的税款是否在税前扣除，就是企业面临的重要风险之一。

王俊峰告诉记者，租赁飞机占航空公司运营飞机总量的60%，在向境外支付租金时，需要代扣代缴境外租赁公司的增值税。由于租赁飞机过程中还需要在海关缴纳增值税，有些航空公司只知道向海关缴纳增值税，忽略了向税务机关代扣代缴增值税的义务。

“不良税收筹划带来的税务风险，也需要高度警惕。”北京市顺义区国税局稽查局局长王怀军说。他告诉记者，最近几年他们对部分大型航空公司开展了税务稽查，发现民航企业在行业竞争压力加大的背景下，纷纷表现出了税收筹划的冲动，而激进税收筹划往往会带来税务风险。例如，某航空公司对其以融资租赁方式购入飞机的业务开展税收筹划，将其支付给外国银行的担保费改变名目“出口信贷机构费”，企图作为境外劳务享受不征税待遇，被税务机关识破后追缴了大额税款。

提示：应对营改增，政策要用足

采访中，营改增中的税务风险被税企双方反复提到。有关专家表示，目前，营改增已经全面推开，部分政策还在持续调整过程中，准确理解营改增试点政策，排除营改增税务风险，是航空公司目前需要高度关注的税务事项之一。

记者了解到，营改增前，企业内部资源的调动和整合，在一定程度上受到税务成本的制约。营改增后，航空公司可以按照业务条块对资源进行有效整合，由自我提供服务的“全能模式”，转向专业化经营模式，不仅有效提升了资源效率，而且避免了重复纳税的风险。中国国际航空股份有限公司（以下简称国航）增加北京飞机维修工程有限公司的股权，就是一个很好的例证。

国航财务部税务经理刘洋甫告诉记者，以往缴纳营业税时，将内部资源拆分并与外部资源整合，必然造成维修支出流转税成本的增加。营改增后，重复纳税问题得到消除，为机务整合工作解决了政策障碍。2015年5月末，国航完成了机务资产重组的实质性工作，将机务相关资产、业务、人员整体剥离并注入北京飞机维修工程有限公司，使国航持有的股权由60%增加至75%。

资源整合后，北京飞机维修工程有限公司作为国航旗下的飞机维修主干企业，技术能力得到整合，产品结构更为完善，具有为国内外航空公司提供航线维护、飞机大修、发动机大修、附件修理、起落架大修、公务机服务、工程技术、人员培训、地面设备校验等综合服务能力，并持有中国民航局、美国联邦航空局、欧洲航空安全局等在内的近30个国家或地区颁发的维修执照。税负大幅降低后，北京飞机维修工程有限公司进入快速发展阶段。

不过，北京市顺义区国税局首都机场税务分局大企业所所长李晓兵提醒说，在用足用好营改增政策的同时，航空公司还应该在一些细节方面高度关注，避免出现税务风险。例如，营改增后，航空公司会取得大量的增值税专用发票可以用于抵扣，但并不是所有进项税额都可以抵扣。实践中，一些航空公司将租赁班车等用于简易征收、集体福利、非增值税应税项目等取得的进项税额就做了抵扣处理，从而带来一定的税务风险。