租赁业会计账务处理

租赁业会计账务处理

固定资产租赁的会计处理

一、账户设置

未确认融资费用

"未确认融资费用"用于核算企业融资租入固定资产所发生的未实现融资费用.在租赁开始日,按最低租赁付款额作为固定资产和长期应付款入账的企业,不设置本账户.

二、会计处理

(一)、经营租赁方式租入的固定资产的会计处理

1.对以经营租赁方式租入的固定资产核算时应注意的问题

(1)以经营租赁方式租入的固定资产不属企业的财产,不能作为自有固定资产核算,而仅通过设置"租入固定资产备查簿"进行登记.

(2)如果企业在租赁期间(一年以上)对租入固定资产进行大修理和进行改良工程,其支出应列入"长期待摊费用",然后在其受益期内分期摊销.

2.举例

[例1]森达公司于本年初向丙公司租入生产用发电设备一台,原值为35 000元,合同规定租期二年,每月租金200元,每半年预付一次.则森达公司应作如下会计处理:

(1)通过银行转账,预付半年租金1 200元.记:

借:待摊费用 1 200

贷:银行存款 1 200

(2)按月摊销设备租金200元.记:

借:制造费用 200

贷:待摊费用 200

[例2]根据合同规定,向丙公司租入的发电设备的修理费用由达森公司负担.用银行存款支付租入设备的修理费250元.分录如下:

借:制造费用 250

贷:银行存款 250

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经营性租赁的会计处理

经营性租赁,是一项暂时过渡资产使用权的行为,按《营业税暂行条例》的规定,其属于服务业中的租赁行为.在实际经济活动中,租金收取形式有分次或一次性收取两种方式,收取款项时间通常为期初或期末.在纳税义务的确认上,根据《营业税暂行条例》第九条的规定:"营业税的纳税义务发生时间,为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天."由于租赁收入在会计核算上存在应计收入和预收收入两种情况,根据权责发生制和配比原则,相应对税金的会计处理,也有所不同.

一、期初收取租金

A公司在2000年1月1日将一套闲置不用的设备出租给乙公司,租期2年,租金为24000元.合同约定,2000年1月1日,乙公司先支付一年的租金12000元,2001年1月1日,支付余下的当年租金12000元.A公司的会计处理如下:

收到租金时,将本期的租金收入与后期的租金收入分别入账,即当月的租金收入12000÷12=1000(元),应记入"其他业务收入"科目,而后期2月 -12月的租金收入,对本期来说劳务尚未提供,应记入"预收账款"科目.营业税金问题,按照税法规定,企业在收到租金收入时,应确定为纳税义务发生的时间,并将应纳税额计入"应交税金"科目,但根据配比原则,其"应交税金"应平均分摊到各个受益期间.

收到租金时:

借:银行存款 12000

贷:其他业务收入---租金收入1000

预收账款 11000

借:待摊费用---待摊税金550

其他业务支出 50

贷:应交税金---应交营业税 600

2000年以后的11个月作分录:

借:预收账款 1000

贷:其他业务收入 1000

借:其他业务支出 50

贷:待摊费用---待摊税金 50

2001年分录同2000年.

二、期末收取租金

续上例,假设合同规定乙公司分别于2000年12月30日、2001年12月30日支付租金12000元.会计处理如下:

从权责发生制角度分析,2000年A公司提供了财产使用权,当年1月-12月每月应确认租金收入,与此同时,按会计制度确认收入的同时,根据配比原则,也应计算企业每月应负担的税金费用,平均计入每月.即当年1月-12月每月均应作如下分录:

借:应收账款 1000

贷:其他业务收入 1000

借:其他业务支出 50

贷:其他应付款---应付税金 50

2000年12月30日,收到租金时:

借:银行存款 12000

贷:应收账款 12000

借:其他应付款---应付税金 600

贷:应交税金---应交营业税 600

2001年分录同2000年.

融资租赁业务的账务处理

1、一般融资租赁出租方账务处理

租赁期开始日,

借:长期应收款-应收融资租赁款

未担保余值

累计折旧

贷:融资租赁资产(为最低租赁收款现值与未担保余值的现值之和)

未实现融资收益

融资租赁资产账面价值与最低租赁收款额现值与未担保余值的现值之和相比,有差异的,计入营业外收入或营业外支出;

收到还款时作分录,

借:银行存款

贷:长期应收款-应收融资租赁款

同时摊销未实现融资收益,

借:未实现融资收益(以实际利率计算分摊)

贷:租赁收入

应交税费-应交增值税(销项税额)

租赁期期末,承租方执行优惠购买权的,

借:银行存款

贷:长期应收款-应收融资租赁款

同时作分录,

借:租赁收入

贷:未担保余值

租赁期末,不执行优惠购买权的,作分录,

借:融资租赁资产

贷:长期应收款-应收融资租赁款

未担保余值

2、一般融资租赁承租方账务处理

租赁期开始日,

借:融资租赁资产 (租赁开始日资产公允价值与最低租赁付款额现值较低者)

未确认融资费用

贷:长期应付款

付款时作分录,

借:长期应付款

贷:银行存款

同时分摊未确认融资费用,

借:财务费用

贷:未确认融资费用(以实际利率计算确认)

承租人在租赁过程中发生的手续费、差旅费、律师费和印花税,计入租入资产价值;

租赁期开始日为承租方有权行使使用租入资产的权利的开始日期;

承租人在计算最低租赁付款额时,能取得出租方的租赁内含利率的,以租赁内含利率作为折现率;否则,以合同约定的利率为折现率;合同也没有约定的,以同期银行贷款利率为折现率.

租赁内含利率是指租赁开始日,使最低租赁收款额现值与未担保余值的现值之和等于固定资产公允价值与出租人初始出租费用之和的折现率.

未担保余值,是就出租人而言的担保余值之外的资产余值.

未确认融资费用在租赁期内分摊确认.以实际利率法计算确认当期的融资费用.

或有租金在实际发生时计入当期损益.

3、融资性售后回租业务出租方账务处理

购入资产,作分录,

借:融资租赁资产

贷:应付账款(银行存款)

购入即出租作分录,

借:长期应收款-应收融资租赁款

贷:融资租赁资产

未实现融资收益

收款时作分录,

借:银行存款

贷:长期应收款-应收融资租赁款

同时分摊未实现融资收益,

借:未实现融资收益(按实际利率计算确认)

贷:租赁收入

应交税费-应交增值税(销项税额)

4、融资性售后回租业务承租方账务处理

出售资产时作分录,

借:应收账款(银行存款)

累计折旧

贷:固定资产

递延收益

租入资产作分录,

借:融资租赁资产

贷:长期应付款

未确认融资费用

付款时作分录,

借:长期应付款

贷:银行存款

同时分摊未确认融资费用,

借:财务费用

贷:未确认融资费用(按实际利率确认)

租入资产折旧,

借:管理费用

贷:累计折旧

分摊递延收益,

借:递延收益

贷:管理费用

房屋租赁的账务处理

对租赁业务进行会计处理时,出租人在符合收入确认原则的情况下,应采用直线法分配确认各期的租金收入,而不能依据各期实际收到出租金确定.在对租方提供了免租期的情况下,应将租金总额在整个租赁期内,而不是租赁期扣除免租期后的期间内进行分配确认为收入;在承担了承租人的某些费用的情况下,应将该费用从租金总额中扣除,并将租金在租赁期内进行分配确认为收入.应注意的是,在进行会计业务处理时,收入的确认要按会计准则、会计制度的规定确认,而据以计算应纳税额的营业额要按税法的规定确认,二者并非总能相等.

出租人确认每期收入时的账务处理为:

借:其他应收款

贷:其他业务收入--经营租赁收入

收到租赁费时:

借:银行存款

贷:其他应收款

如果出租人是专门从事租赁业务的企业,确认每期收入时的会计分录为:

借:应收经营租赁款

贷:主营业务收入--租金收入

收到租赁款(或预收租赁款)时的会计分录为:

借:银行存款

贷:应收经营租赁款

计算缴纳营业税时的会计分录为:

借:其他业务支出(如是专门从事租赁业务的企业则为"主营业务税金及附加")

贷:应交税金--应交营业税

与出租人对租金收入的确认相对应,承租人在经营租赁下发生的租金支出也应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用(如果其他方法更合理,也可采用其他方法).在出租人提供了免租期的情况下,应将租金总额在整个租赁期内,而不是在租赁期扣除免租期后的期间内进行分摊;在分摊时应视租赁资产的具体用途进行相应的会计处理.确认各期费用时的会计分录为:

借:营业费用

贷:其他应付款

实际支付时的会计分录为:

借:其他应付款

贷:银行存款

如一次性预付租金,则会计分录为:

借:待摊费用

贷:银行存款

确认费用时的账务处理为:

借:营业费用

贷:待摊费用

四、城市维护建设税

出租资产的租赁费收入在计算缴纳营业税的同时,应以实际缴纳的营业税税额为计税依据,按适用的税率缴纳城市维护建设税.城建税因纳税人所在地不同,适用不同的税率:纳税人所在地为市区的,税率为7%;在县城、镇的,税率为5%;不在市区、县城或者镇的,税率为1%.对外商投资企业和外国企业不征收此税.

计算缴纳城市维护建设税时的会计分录为:

借:其他业务支出(如是以从事租赁业务为主的企业则为"主营业务税金及附加")

贷:应交税金--城市维护建设税

租赁业会计账务处理的讲解就是这些,不要将租赁业务只联系到房屋租赁,也不要被本文长篇的内容吓坏了,真正处理起来,只要思路正确,基本很难出错,大家如果这方面的基础有所欠缺,可以学习该方面的课程,咱门可以从融资租赁与金融租赁、经营性租赁之间的区别学起,欢迎咨询.