会计报表在增值税稽核中的运用

 会计报表是根据会计帐簿编制的、具有一定指标体系和格式、用来综合反映企业一定时期财务状况和经营成果的书面文件。它是会计核算过程中最后提出的结果，也是会计核算工作的总结。按照我国现行的财经制度的规定，一般的企业都必须填报《资产负债表》（会×01表）、《损益表》（会×02表）、《现金流量表》（会×03表）、《利润分配表》（会×02表附表1）。此外工业企业尚需填报《主要业务收支明细表》（会工02表附表2），商业企业需填报《应交增值税明细表》（会商01表附表1）。在谈到会计报表的作用时，通常大家都认同会计报表有如下几个主要作用：
    1、它提供的经济信息是企业加强和改善经营管理的主要依据；
    2、它提供的管理信息是国家进行宏观调控和管理的重要依据；
    3、它提供的财务信息是投资者和债权人进行科学决策的确信依据。
    对此，我们认为，在新的经济形势下，特别是在企业纳税观念不断增强的今天，上述观点尚需进一步完善和补充。因为它忽视了会计报表另一个重要作用，那就是：它提供的税收信息是国家税务机关进行税务稽查的可靠依据。
    下面，我们来以增值税一般纳税人（以下简称纳税人）为例，探讨一下会计报表在增值税稽查中的作用。
    我国认定增值税一般纳税人的资格有两个必备条件：（1） 年应征增值税销售额必须超过《增值税暂行条例实施细则》规定的小规模纳税人标准；（2）会计核算健全、规范，能准确核算并提供销项税额、进项税额及应交增值税额。在此，我们假定增值税一般纳税人所提的会计资料、财务报表真实、可靠、准确，那么，我们通过对纳税人会计报表进行一系列的科学分析，即可初步断定纳税人是否有偷逃增值税行为，这就是我们所说的纳税人会计报表的另一个重要作用。具体推测和分析方法如下：
    1、勾稽关系分析法
    这种分析法主要是基于对企业所提供的会计报表间的数量勾稽关系及指标结构数量关系进行定量分析、逻辑推理，进而作出纳税人是否可能存在偷税行为的定性判断。
    大家知道，企业会计报表间存在各种量的关系，靠着这些量的联系，才构成一系列反映各种报表使用者所需的会计信息。其中，影响增值税各因素，在各报表间的量的勾稽关系相当明显。分析这些因素的量的关系，有利于评价纳税人依法纳税的自觉性。
    1.1分析《资产负债表》中的“未交税金”项中所含“未交增值税”，看其是否等于《应交增值税明细表》中的“期末未交数”、《主要税金应交明细表》中的“期末未交数”。若两者相等，则说明税金核算思路基本正常，但不能排除偷税的可能，若两者不等，则说明会计核算能力较差，偷逃增值税可能性极大，应进一步重点稽查。
    1.2利用《主要税金应交明细表》（或《应交增值税明细表》）分析本期增值税“期初未交数”与上期增值税“期末未交数”，看其是否相等。若前者大于后者，则极有可能有偷税行为；前者小于后者，则应继续寻找原因。
    1.3分析《现金流量表》，看其中的“收到增值税销项税额”项与“支付的增值税款项”之差是否等于《现金》流量表补充资料中的“增值税净增加额”。若不等于，可能是报表有误，或者可能是纳税人有偷税嫌疑。
    2、综合税负分析法
    就是根据纳税人会计报表按季度或年度计算分析纳税人销售额变动率、税负率，将其与相应的正常峰值进行比较，看有无异常急剧变动情况。具体步骤是：
    2.1计算销售额变动率和税负率。其计算公式如下：销售额变动率＝（本年累计应税销售额－上年同期应税销售额）／上年同期应税销售额×100%
    税负率＝本年累计应纳税额／本年累计应税销售额×100%
    根据纳税人本期和上年同期的《损益表》中的“商品销售收入净额”（本年累计数）（一般可近似视为“本年累计应税销售额”。同时，假设表中“销售折扣与折让”
    按税法有关要求开红票，可以冲减当期销售收入，下同），即可计算出本期纳税人“销售额变动率”。再根据本期《主要税金应交明细表》（或《应交增值税明细表》）等“增值税”栏中的“期末未交数（本年累计数）＋已交税金（本年累计数）”，即可推算出“本年累计应纳税额”。《损益表》中“商品销售收入净额（本年累计数）”就可视为“本年累计应税销售额”，即可算出“税负率”。
    2.2分析纳税人偏离“正常峰值”的原因
    这里首先介绍一下纳税人“正常峰值”的概念。
    所谓正常峰值，是指纳税人在一定时期内实现的销售额和税负正常变化的上限或下降。即：销售额变动率正常峰值，为纳税人在正常经营的前提下，销售额与上年同期比较，销售额变动率（±）所能达到的最大值；税负率正常峰值，为纳税人在正常履行纳税义务的前提下，由于受市场、季节等因素的影响而使税负率变化所能达到的最小值或最大值。正常峰值由地市级以上税务机关根据本地区不同行业的具体情况分别确定。
    2.2.1销售额变动率高于正常峰值，而税负率低于正常峰值或销售额变动率正常，税负率却低于正常值。此时，纳税人可能有扩大进项税抵扣范围，骗抵进项税，不按有关规定申报抵扣等问题。接下来的稽查应以进项税额为重点，同时，应核对销项税计算的正确性。
    2.2.2销售额变动率、税负率均低于正常峰值。此时，纳税人可能存在着帐外经营、隐瞒、迟报应税销售额、混淆增值税与营业税征收范围、侵蚀增值税税基、错套税率等问题。稽查人员可同时对销项税额和进项税额均作为重点进行检查。
    2.2.3销售额变动率及税负率均高于正常峰值。有可能是税务机关确定的销售额变动率正常峰值与税负率正常峰值过时，税务机关应根据变化了的情况重新确定本地区不同行业的销售额变动率和税负率正常峰值。