工业企业消费税账务处理及核算方法

工业企业消费税账务处理及核算方法
（一）生产销售应税消费品的账务处理

　　纳税人用应税消费品换取生产资料和消费资料、支付代购手续费等也要视为销售行为。

　　1.销售行为

　　（1）按增值税中所讲内容确认销售收入，并计提增值税销项税额

　　（2）计提应纳消费税额：

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交消费税

　　2.以自产的应税消费品用于投资，按税法规定视同销售缴纳消费税。

　　具有商业实质，且换入资产与换出资产的公允价值能够可靠计量的账务处理：

　　（1）确认收入

　　借：长期股权投资

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　（2）计提消费税

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交消费税

　　不符合上述条件

　　借：长期股权投资

　　贷：库存商品

　　      应交税费——应交增值税（销项税额）

　         应交税费——应交消费税

　　3.纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。

　　（二）自产自用应税消费品的账务处理

　　税法规定：自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时缴纳消费税。缴纳消费税时，按同类消费品的销售价格计算；没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格纳税。

　　在会计核算上，凡未作收入的，其销售税金及附加就不能列入收入的备抵科目“营业税金及附加”，只能由有关科目来负担。

　　（三）包装物缴纳消费税的账务处理

　　1.随同产品销售且不单独计价的包装物，其收入记入主营业务收入，消费税应一同记入“营业税金及附加”。

　　2.随同产品销售但单独计价的包装物，其收入记入其他业务收入，消费税应记入“营业税金及附加”。

　　3.出租出借的包装物收取的押金

　　（1）收取时：

　　借：银行存款

　　贷：其他应付款

　　（2）逾期包装物押金

　　借：其他应付款

　　贷：其他业务收入

　　      应交税费——应交增值税

　　应缴纳的消费税：

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交消费税

　　特殊：啤酒、黄酒以外的其他酒类产品在收取押金时计征消费税和增值税。