广告服务的范围和税率梳理

广告服务的范围和税率梳理
营改增中的广告服务范围和税率，是实务上争议比较大的一个问题。笔者尝试围绕相关规定，对这一问题做一尽量全面的梳理。

　　一、引子

　　营改增中的广告服务范围和税率，是实务上争议比较大的一个问题。笔者在纳税服务窗口工作时，恰好赶上106号文的出台和营改增的高潮，在代开发票和纳税咨询中，广告服务是遇到最多的问题之一；后来做过一家经营范围包含广告服务的物业公司的纳税评估，其接受委托时开出的广告服务内容的发票税率是6%，受托后再转给其他公司制作，接受的广告制作内容的发票税率是17%，进销项一直倒挂；这两天，某业务群又在争论这个问题。因此，笔者尝试围绕相关规定，对这一问题做一尽量全面的梳理。另外，本文讨论税率时，都是指一般纳税人适用税率。

　　二、规定

　　根据财税[2013]106号文，广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。——这里不包含“设计”、“策划”和“制作”。那么，它们跑哪去了？

　　财税[2013]106号文同时规定：设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、网游设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意策划、文印晒图等。——在这里，找到了设计和策划的藏身之处。不过此处的策划，范围较广，不仅指广告策划。广告公司一般都是接受“打包”委托，不会仅仅策划就完事儿了，换句话说，提供的广告服务中，必然有策划元素的存在，所以这里不单独讨论策划。

　　广告代理、发布、播映、宣传、展示，税率都是6%；广告设计也是6%。之所以加以区分，原因在于前者还需要缴纳文化事业建设费，而后者不需要。根据财综[2013]88号文件规定，在中华人民共和国境内提供广告服务的单位和个人，应按照本通知的规定缴纳文化事业建设费。既然该规定将这项规费的范围界定为“广告服务”，那么根据体系解释，必须严格按照营改增文件对“广告服务”的列举来征收，不得擅自扩大和缩小。因此，在广告相关业务中，缴纳文化事业建设费的范围仅仅包括广告代理、发布、播映、宣传、展示，不包括设计、策划和制作。

　　最后讨论一下广告制作。严格来讲，广告制作这个表述本身就不太规范，现行营改增文件也没有出现这个字眼。基于合同控税的理念，建议在广告服务合同中表述更加清晰，尽量不要使用“广告制作”的表述，以免出现争议。如果是广告牌的制作，就不是营改增事项，应归属于“货物销售”，适用17%的税率，也不用缴纳文化事业建设费。如果是视频、音频等创意产品的制作，则要进一步区分，如果是广告服务无法分割的一部分，则统一按广告服务对待；如果是纯粹的视频、音频等制作，没有后续的发布等服务，则应根据具体情况，判断是“设计服务”还是“广播影视服务”，总之，不属于广告服务范围。

　　如果读到这里，您还是觉得云里雾里，那就看下面的结论吧：

　　三、结论

　　1、广告代理、发布、播映、宣传、展示，属于“广告服务”，税率6%，缴纳文化事业建设费；

　　2、广告设计、策划，属于“设计服务”，税率6%，不缴纳文化事业建设费；

　　3、广告牌制作，属于“货物销售”，税率17%，不缴纳文化事业建设费；

　　4、视频、音频等制作，如果是广告服务无法分割的一部分，统一按“广告服务”对待；如果是纯粹的视频、音频等制作，没有后续的发布等服务，则应根据具体情况，判断是“设计服务”还是“广播影视服务”，总之，不属于广告服务范围，税率6%，不缴纳文化事业建设费。