销售返利涉税风险的管控

　一、销售返利的税收风险

　　销售返利虽然从表面形式上称之为“返利”，但本质上仍属于价格上的减让，只是因为价格上的减让，需根据供货方年度（或一段时间）销售情况到年终（或结算期）才能决定存在与否和存在多少。在日常实务中，销售返利的税收风险主要体现以下两种情形：

　　（一）价格折让抵返利的税收风险

　　所谓的价格折让抵返利是指生产厂家本应该给商家（购货方）的返利，在商家下次采购商品应支付给厂家的采购价格中进行扣减。例如，甲企业2012年根据年末销售结算，应给乙企业10万元的销售返利，在2013年2月乙企业向甲企业继续采购商品，价款是13万元，结果甲企业只向乙企业收取3万元货款，其中甲企业把2012年应给乙企业10万元的销售返利，抵减10万元销售货款。同时，甲企业给乙企业开具在同一张发票上分别注明销售额为13万元和折扣额为3万元的销售发票。采购方的账上以3万元作为13万元货物的实践采购成本。

　　针对以上以价格折让抵返利的行为存在一定的法律风险：

　　1、销售方犯有不正当竞争的法律风险。

　　《中华人民共和国反不正当竞争法》（中华人民共和国主席令第10号）第十一条规定：“经营者不得以排挤竞争对手为目的，以低于成本的价格销售商品。有下列情形之一的，不属于不正当竞争行为：(1)销售鲜活商品；(2)处理有效期限即将到期的商品或者其他积压的商品；(3)季节性降价；(4)因清偿债务、转产、歇业降价销售商品。基于此规定，本案例中的甲企业给乙企业开具在同一张发票上分别注明销售额为13万元和折扣额为3万元的销售发票，说明甲企业销售商品的价格进行10万元的价格折让，显然是低于其成本价，涉嫌以排挤竞争对手为目的，以低于成本的价格销售商品，将受到工商局的检查和处罚。

　　2、采购方会出现成本很低，企业所得税税负异常，将被税务部门定为纳税识别对象，并认定为多抵扣了进项税额而接受处罚。

　　由于本案例中采购方乙企业以3万元作为13万元货物的实践采购成本‚即仓库里有13万元货物，而账上只有3万元存货，在实践销售时，乙企业进行结转成本时，只有3万元而不是13万元，则乙企业的企业所得税会很高，与甲企业没有发生以价格折让抵应给乙企业返利的时期相比，乙企业的企业所得税税负偏高，是一种很异常的现象，很容易被税务当局认为其企业所得税很异常，要对其进行纳税检查。

　　同时，由于甲企业与乙企业上一年度的购销合同中有按照一定销售额的比例给乙企业支付销售返利的约定，根据《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发[2004]136号）的规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。而本案例的乙企业没有进行增值税进项税转出，即多抵扣了进项税额而将接受处罚。

　　（二）销售返利有涉嫌商业贿赂的风险

　　1、销售返利有涉嫌商业贿赂的本质区别

　　(1)商业贿赂的内涵及法律依据

　　《国家工商局关于禁止商业贿赂行为的暂行规定》（中华人民共和国国家工商行政管理局令第60号）第二条规定：“商业贿赂，是指经营者为销售或者购买商品而采用财物或者其他手段贿赂对方单位或者个人的行为。其中所谓财物，是指现金和实物，包括经营者为销售或者购买商品，假借促销费、宣传费、赞助费、科研费、劳务费、咨询费、佣金等名义，或者以报销各种费用等方式，给付对方单位或者个人的财物。所称其他手段，是指提供国内外各种名义的旅游、考虑等给付财物以外的其他利益的手段。”

　　《中华人民共和国反不正当竞争法》（中华人民共和国主席令第10号）第八条第一项规定：“经营者不得采用财物或者其他手段进行贿赂以销售或者购买商品。在帐外暗中给予对方单位或者个人回扣的，以行贿论处；对方单位或者个人在帐外暗中收受回扣的，以受贿论处。”基于此规定，商业回扣是商业贿赂的一种典型形式。《国家工商局关于禁止商业贿赂行为的暂行规定》（中华人民共和国国家工商行政管理局令第60号）第五条规定：“所称回扣，是指经营者销售商品时在帐外暗中以现金、实物或者其他方式退给对方单位或者个人的一定比例的商品价款。所称帐外暗中，是指未在依法设立的反映其生产经营活动或者行政事业经费收支的财务帐上按照财务会计制度规定明确如实记载，包括不记入财务帐、转入其他财务帐或者做假帐等。”

　　《中华人民共和国反不正当竞争法》（中华人民共和国主席令第10号）第二十二条规定：“经营者采用财物或者其他手段进行贿赂以销售或者购买商品，构成犯罪的，依法追究刑事责任；不构成犯罪的，监督检查部门可以根据情节处以一万元以上二十万元以下的罚款，有违法所得的，予以没收。”

　　（2）商业返利的内涵及法律依据

　　《中华人民共和国反不正当竞争法》（中华人民共和国主席令第10号）第二项规定：“经营者销售或者购买商品，可以以明示方式给对方折扣，可以给中间人佣金。经营者给对方折扣、给中间人佣金的，必须如实入帐。接受折扣、佣金的经营者必须如实入帐。”

　　《国家工商局关于禁止商业贿赂行为的暂行规定》（中华人民共和国国家工商行政管理局令第60号）第六条规定：“经营者销售商品，可以以明示方式给予对方折扣。经营者给予对方折扣的，必须如实入帐；经营者或者其他单位接受折扣的，必须如实入帐。本规定所称折扣，即商品购销中的让利，是指经营者在销售商品时，以明示并如实入帐的方式给予对方的价格优惠，包括支付价款时对价款总额按一定比例即时予以扣除和支付价款总额后再按一定比例予以退还两种形式。本规定所称明示和入帐，是指根据合同约定的金额和支付方式，在依法设立的反映其生产经营活动或者行政事业经费收支的财务帐上按照财务会计制度规定明确如实记载。”第七条规定：“经营者销售或者购买商品，可以以明示方式给中间人佣金。经营者给中间人佣金的，必须如实入帐；中间人接受佣金的，必须如实入帐。本规定所称佣金，是指经营者在市场交易中给予为其提供服务的具有合法经营资格的中间人的劳务报酬。”