公司缴纳的契税应该如何进行会计处理

　关于契税的会计处理办法，财政部在1998年10月14日复财政部驻云南省财政监察专员办事处的函（财会字[1998]36号）中明确规定如下：

　　企业和事业单位取得土地使用权、房屋所有权按规定缴纳的契税，计入所取得土地使用权和房屋所有权的成本。其中：

　　企业缴纳的契税，借记“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记“银行存款”科目。

　　事业单位取得土地使用权缴纳的契税，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”科目；取得房屋按规定缴纳的契税，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。同时，应按资金来源分别借记“专用基金 ──修购基金”、“事业支出”等科目，贷记“银行存款”科目。

　　买卖公房需交什么税？

　　购买已住公有住房需要缴纳的税款

　　个人购买已住公房应在书立产权转移书据时，按照所载金额缴纳0.05％的印花税，办理产权手续时，按领受的房屋产权证、土地使用证每件贴花5元。另外，根据《北京市契税管理规定》，城镇职工第一次购买公有住房的，在本市规定标准面积以内的部分免征契税，超过部分仍按照规定4％的税率缴纳契税。因为原住房未达到本市规定标准面积而重新购买公有住房的，视为第一次购房。

　　出售已购公房需缴纳的税款

　　根据北京市财政局、地税局京税（1999）201号文件的规定，对个人购买并居住一年的普通住宅，销售时免征营业税。据此，城市维护建设税、教育费附加也一并免征。也就是说个人出售已购并居住一年的普通住宅，只需要缴纳印花税和个人所得税。在缴纳印花税时，按书立购房合同所载金额的0.05％缴纳，个人所得税按销售价减去原支付的房款价、向财政或原单位缴纳的所得收益及税法规定的合理费用后的余额，再乘以20％的税率。个人购买并居住不足一年的普通住宅，除了征以上两种税外，还需要按销售价减去购入原价后乘以5％征收营业税，并分别按营业税额的7％和3％征收城市维护建设税及教育费附加。

　　举例说明：孙先生有两套已购并居住超过一年的公房，准备卖出一套，该房购买时的价格为15万元，并已经联系好买家，双方谈好价格为30万元，并签定了购房合同，孙先生卖房过程中发生税法规定的合理费用200元，那么孙先生应缴纳多少税款呢？

　　印花税：300000×0.05％＝150（元）

　　个人所得税：（300000－150000－150－200）×20％＝29930（元）

　　契税不得税前扣除吗

　　某企业进行所得税汇算清缴时，该企业购买房屋缴纳的契税在所得税税前一次性列支。对此，税务机关依法对该企业进行了处罚。税务机关的做法对吗？

　　契税是对房屋买卖、典当、赠与或交换而承受房屋所有权的一种税，属于资本性支出。《企业所得税暂行条例》第七款第一条规定：资本性支出在计算应纳税所得额时不得扣除，需要通过计入固定资产价值，通过计提折旧方式逐期计入成本。因此，税务机关的做法是正确的。