借贷记账法

什么是借贷记账法？借贷记账法是以借贷作为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况的一种记账方法，是各种复式记账方法中应用最广泛的一种方法。从这一定义当中，大家可以看到，借贷记账法是一种复式记账法，它的特点，就是以借贷作为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况。学习借贷记账法，必须掌握这个基本概念，同时还要很好的理解和掌握它的理论依据、记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡。关于它的理论依据上面已经讲过，下边重点讲述其它几个问题。
　　第一个问题就是借贷记账法的记账符号。上面讲到了借贷记账法是以借贷作为记账符号。“借贷”两字的含义，最初是从借贷资本家的角度来解释的，即用来表示债权、应收款和债务、应付款的增减变动。借贷资本家对收进的存款记在贷主的名下，表示债务，对付出的放款记在借主的名下，表示债权，这时候“借贷”两字表示债权、债务的变化。随着社会经济的发展，经济活动的内容日益复杂，记录的经济业务已不再局限于货币资金的借贷业务，而逐渐扩展到财产物资、经营损益等等。为了求得账户记录的统一，对非货币资金借贷业务，也以“借贷”两字记录其增减变动情况。这样“借贷”两字就逐渐失去原来的含义，而转化为纯粹的记账符号。因此，现在讲的“借贷”已失去原来的字面含义，只作为记账符号使用，用以标明记账的方向。初学会计的同学，一定要注意这个问题，而不要钻牛角尖，否则它将是学习和掌握借贷记账法的一大障碍。
　　第二个问题，借贷记账法的账户结构。在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方，但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容来决定。教材中，对于借贷记账法账户结构是按下面的顺序来阐述的。
　　（一）资产、负债、所有者权益类账户的结构。
　　（二）收入、费用、利润类的账户结构。为了便于初学时掌握可将账户的结构分为两类：
　　1、资产、费用类账户。
　　2、负债、所有者权益类还有收入类账户，并列示其结构的特点，也就是先从一般然后到具体的阐述。为了便于初学者掌握和理解这一内容，学习的时候不防将次序颠倒一下，先按教材46-47页所述，结合会计等式理解和掌握资产、费用类账户和负债、所有者权益收益类账户的结构特点。然后，将这两类账户合二为一，了解借贷记账法的账户的基本结构。大家看教材46页的下半部，为了便于初学时掌握，可将账户的结构分为两类：  一、资产、费用账户，或者是资产、成本费用账户。
　　二、负债、所有者权益、收入账户，或者说是负债、所有者权益、收入利润账户。因为成本费用的账户与资产账户结构是一样的，所以合并为一类。而收入和利润账户，它的结构与负债、所有权益账户的结构是一样的，所以把他们归为一类，所谓账户的结构就是指账户的登记方法，具体讲就是借方登记什么、贷方登记什么、期末有没有余额。如果有余额在哪一方，表示什么。
　　下面看第一类，就是资产、费用类账户。这一类账户，它的增加记借方减少记贷方。期末余额是在借方表示资产。那么，这类账户它的期末余额=期初的借方余额 + 本期借方发生额 - 本期贷方发生额，实际上就是期初的借方余额 + 本期增加额 - 本期减少额 = 期末余额。这是第一类资产费用类账户的结构。
　　第二类，负债、所有者权益收入类账户。大家看47页，这类账户的结构是：本期增加记在贷方，减少记在借方，余额在贷方表示负债、所有者权益，期末余额的计算就是期初借方余额 + 贷方的本期发生额 - 借方本期发生额。将账户结构分成两大类，主要是便于初学者掌握，大家看：资产、费用类账户增加记借方，减少记贷方、余额在借方。负债、所有者权益、收入类账户增加记贷方，减少记借方，余额在贷方，正好相反。但是由于会计要素之间往往会相互转化。
　　比如说期初余额在借方、期末余额在贷方就说明该账户登记的项目已从期初的资产变为期末的负债，反之必然。因而，对所有账户这种分类的理解也不要绝对化。
　　例如：应收账款是资产，如果多收了，多收部分就会转化为应退还给对方的款项，变为负债。另外，应收账款这个账户还可以登记预收账款这一负债项目的增减变动，因而，期末余额也可能出现在贷方。类似情况在很多账户中都存在，也就是说这些账户实际上都是既反映资产又反映负债，既反映债权又反映债务的双重性质的账户。期末根据账户余额的方向确定其发映的经济业务的性质是资产还是负债所有者权益。因此学习当中应该注意对借贷记账法账户的基本结构的深入的理解和掌握。所谓基本结构就是将两类账户合二为一。
　　大家看，如果把两类账户合二为一的话，那就是在借贷记账法下，账户的结构首先分为左右两方，左方为借方，右方为贷方。借方登记什么呢？借方登记资产的增加、成本费用的增加、负债所有者权益的减少、收入利润的减少；贷方登记资产的减少、成本费用的减少、负债所有权益的增加、收入利润的增加。余额如果在借方就是资产，如果在贷方就是负债、所有者权益，这就是借贷记账法账户的基本结构。
　　大家翻到45页，从44页-45页，讲账户结构的时候，首先列举了资产负债所有者权益的账户结构，大家看这个账户结构，就是45页上面这个图示，实际上就是一个账户的基本结构。但这里面只涉及到资产、负债、所有者权益三个要素。大家看按照这类账户它的结构就是资产增加记借方，减少记贷方，负债所有者权益增加记贷方，减少记借方。那么余额如果出现借方余额就是资产，如果出现贷方余额就是负债和所有者权益。
　　（二）收入费用利润类账户的结构。与上面讲的资产负债所有者权益类账户的结构一样，也体现了借贷记账法下的账户的基本结构。为什么资产增加记借方，负债所有者权益增加记贷方呢？这与会计等式有直接的联系。学习时应该注意对这种联系的理解。
 （三）借贷记账法的记账规则。借贷记账法的记账规则概括的说就是“有借必有贷、借贷必相等”，这很好记。但是重要的是要理解这一记账规则是怎么概括出来的。为了说明这个问题，教材仍以前面讲的四项业务举例如下：
　　1、用银行存款2000元购买材料，这项业务的发生使材料和银行存款两个流动资产项目一增一减，增减金额相等。资产增加记借方，减少记贷方，因此这笔业务的发生利用借贷记账法记账，就是有“有借有贷、借贷相等”。