企业所得税的会计核算小技巧

  一年一度的企业所得税汇算清缴是企业税务工作的重中之重，君合信总结多年的财税服务经验和会计核算技巧，整理出当期企业所得税具体案例的账务处理规范和会计分录，为广大财会从业人员提供简单、明了的指导（注：此处不考虑递延所得税的核算）。
当期企业所得税会计核算技巧
    一、企业所得税季度预缴税额的性质和会计核算
    在进行账务处理时，对预缴的税额不确认为所得税费用，不计入损益表，只须在“应交税费--企业所得税”科目的借方反映即可。这是因为，对于企业所得税季度预缴税款时（类似于企业预付账款的性质），只有在企业汇算清缴后方能准确计算当期所得税费用的金额，也就是所得税费用不能可靠计量，达不到成本费用的确认条件，因此只确认为一笔资产（负债的借方）。
 
    案例：深圳X源集团公司2012年第一季度预缴企业所得税4‚015‚633.88元，企业在取得预缴税款的银行扣款凭证时做如下分录：
    借：应交税费--应交企业所得税    4‚015‚633.88
      贷：银行存款                    4‚015‚633.88
    其他季度预缴的处理与上述原则一致。(http://www.2361.net会计知识网)根据季报和纳税缴款凭证，该公司2012年度四个季度合计缴纳13‚876‚576.87元，该公司2013年5月办理2012年度企业所得税汇算清缴，经调整后2012年度应纳企业所得税税额为12‚287‚634.98元（由于企业研究开发费用加计扣除调减所致）。
 
    企业根据汇算清缴情况，确认2012年的当期所得税费用，分录如下：
    借：以前年度损益调整     12‚287‚634.98（由于在2013年进行会计核算，不用所得税费用科目）
      贷：应交税费--应交企业所得税     12‚287‚634.98
    建议企业在汇算清缴后出具年度会计报告（表），以便把当期所得税费用计入利润表。经过上述的处理，“应交税费--应交企业所得税”科目期末余额为1‚588‚941.89元，表示该企业2012年度多交企业所得税1‚588‚941.89元，可以申请退税或留待以后预缴时抵减。
 
    以上为君合信客户的真实案例，我们在看看汇算清缴后扣减预缴税额需要补税的情况：假设该公司2013年5月办理2012年度企业所得税汇算清缴，经调整后2012年度应纳企业所得税税额为15‚000‚00.00元。
 
    企业根据汇算清缴情况，确认2012年的当期所得税费用，分录如下：
    借：以前年度损益调整     15‚000‚00.00（由于在2013年进行会计核算，不用所得税费用科目）
      贷：应交税费--应交企业所得税     15‚000‚00.00
    上缴汇算清缴应补缴的所得税时：
    借：应交税费--应交企业所得税    1‚123‚423.13
      贷：银行存款                    1‚123‚423.13
   经过以上处理，2012年末 “应交税费--应交企业所得税”科目为1‚123‚423.13，于2013年5月补交后无余额。