外币报表折算的方法

在浮动汇率下，各种货币的汇率经常变动。因此，选择适当的汇率折算外币报表，对于确保折算后的报表能够基本上真实地反映原报表所反映的内容，是至关重要的。从时间来看，汇率可以分为现行汇率与历史汇率。现行汇率是指报表编制日的汇率，历史汇率是指经济业务发生时的汇率。现行汇率与历史汇率的简单平均数或加权平均数，则称为平均汇率。
    根据报表各项目的内容及所选汇率的不同，外币报表的折算方法主要有四种：现行汇率法、流动与非流动法、货币性与非货币性项目法和时态法。
  (一)现行汇率法
  现行汇率法是一种以现行汇率为主要折算汇率的外币报表折算方法。其主要内容是：
    1．资产负债表各资产与负债项目均按编表日现行汇率进行折算；
        2．资产负债表上的实收资本项目，按投入资本时的当日汇率(历史汇率)折算；
        3．资产负债表上的留存利润或未分配利润项目属于平衡数汇率折算，可倒轧确定。其计算公式如下：
        折算后资产负债表上的留存利润 = 折算后的资产总额—折算后的负债总额—折算后的实收资本总额
        4．利润表上的收入和费用项目，按确认这些项目时的汇率折算，或者为了简化，按编表期内的平均汇率折算。
    现行汇率法的主要优点是简便易行，采用单一汇率对各资产、负债项目进行折算，等于对这些项目乘以同一系数，因而折算后的资产负债表各项目基本上能够保持原外币报表中各项目之间的比例关系(只有所有者权益的内部结构发生变化)，据此计算出来方面缺乏足够的理论依据。例如，按此方法对资产项目折算的结果，既不代表资产的历史成本，也不代表资产的现行市价，而只是以某种外币表示的资产历史成本与编表日现行汇率这两个不同时点数字的乘积，因而这样折算后的资产价值不能说明问题。
    (二)流动与非流动法
        流动与非流动法是将资产与负债项目区分为流动性项目与非流动性项目两大类，将流动性项目按现行汇率折算，非流动性项目按历史汇率折算的一种外币报表折算方法。这种方法的基本内容是：
    1．流动资产与流动负债各项目按编表日现行汇率折算；
    2．其他资产负债表项目，除留存利润外，均按历史汇率折算；    
    3．资产负债表上的留存利润属于平衡数，与现行汇率法下一样，不必按特定汇率折算，可倒轧确定；
        4．利润表上的折旧费用、摊销费用项目，按有关资产取得时的历史汇率折算；
        5．利润表上的其他项目，按业务发生(确认这些项目)时的汇率折算，为了简化，也可按编表期的平均汇率折算。
        流动与非流动法试图对不同的资产与负债项目采用不同的折算汇率，但折算汇率的选择标准缺乏足够的理论依据，没有充分的理由说明为什么流动性项目要按现行汇率折算，而非流动性项目则必须按历史汇率折算。
    (三)货币与非货币法
       货币与非货币法是将资产与负债项目分为货币性项目与非货币性项目，将货币性项目按现行汇率折算，非货币性项目按历史汇率折算的一种外币报表折算方法。这种方法的基本内容是：
       1．资产负债表上的货币性项目，包括货币性资产与货币性负债(如现金、应收账款、应付账款、长期负债等)，均按现行汇率折算；
    2．资产负债表上的非货币性资产与负债项目(如存货、长期投资、固定资产等)，均按历史汇率折算；
    3．资产负债表上的实收资本项目按历史汇率折算；
    4．留存利润属于平衡数，与前述两种方法的处理相同；
    5．利润表上的折旧费用与摊销费用项目，按有关资产取得时的历史汇率折算；由于存货按历史汇率，因而销售成本也按历史汇率折算，在实际折算时，一般按倒轧法确定，即销售成本；期初存货+本期购货—期末存货；
    6．利润表上的其他项目均按业务发生时的汇率或编表期的平均汇率折算。
    这一方法试图通过对资产与负债进行分类组合，从而选用不同的汇率进行折算，它的优点是考虑到货币性项目容易受汇率变动的影响。因为货币性项目
所代表的价值相当于一定的货币金额，汇率的每次变动都直接引起等量外币金
额的变化，因而货币性项目采用现行汇率进行折算。但这种方法仍有其难以解
决的问题。例如，如果非货币性项目(如存货、投资等)是按现行市价表述的，
按历史汇率折算就不可能得出合理的结果。
    (四)时态法
    时态法是一种以资产、负债项目的计量基础作为选择折算汇率的依据的一
种外币报表折算方法。这种方法的理论依据是，外币的折算实际上是将外币报
表按一种新的货币单位重新表述的过程，在这一过程中，改变的只是计量单
位，而不是被计量项目的计量属性。因此，各个外币报表项目应按其计量日期
的实际汇率折算，这样才能保证不改变各外币报表项目的计量基础。时态法的
基本内容是：
    1．资产负债表上的现金、应收和应付项目以及长期负债项目，按现行汇
率折算；
    1．资产负债表上按历史成本计价的各项非货币性资产(如固定资产、无形
资产等)，按取得这些资产时的历史汇率折算；
    3．资产负债表上按现行市价计价的非货币性资产项目(如存货、投资可能
是按市价计价的)，按编表日的现行汇率折算；
    4．资产负债表上各所有者权益项目的折算，与前述现行汇率法等三种方