连续编制合并报表内部交易抵消分录

　　连续编制合并报表内部交易抵消分录　

　　按内部交易事项的具体内容分为内部存货交易、内部债权债务、内部固定资产交易、内部无形资产交易等，涉及内部存货交易时，按其销售方向，在顺销的情况下，存在两种抵消方法：

　　借：营业收入

　　贷：营业成本

　　同时将存货中未实现内部利润予以抵消，

　　借：营业成本

　　贷：存货

　　借：营业收入

　　贷：营业成本;存货

　　内部存货交易在合并财务报表中的抵消处理包括三方面内容：分别是内部存货交易未实现销售损益抵销的处理;存货计提跌价准备的抵销处理;抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税的处理 。

　　内部交易抵消”是什么意思?

　　“内部交易抵消”多是集团公司与下属公司或集团公司的下属公司之间发生的交易而虚增出来的数字。合并会计报表的抵销分录指的是在编制合并会计报表时对于相关应该抵销的项目进行的调整分录。

　　合并抵消是指母公司在编制合并会计报表时，以母公司和子公司的个别财务报表为基础，将母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对母公司和子公司的个别财务报表有关项目的影响与合并财务报表相关项目的影响之间所存在的差异进行抵消。

　　母公司在合并抵消时所编制的会计分录称之为合并抵消分录。合并抵消分录的编制目的和作用是为了消除内部交易对母公司和子公司的个别财务报表有关项目的影响与合并财务报表相关项目的影响之间所存在的差异;

　　使内部交易在个别财务报表中的反映与在合并财务报表的反映一致，但这种一致性仅仅是为编制合并财务报表。

　　合并资产负债表的抵消项目主要有母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目、母子公司之间内部往来项目、存货中未实现利润项目、固定资产项目、无形资产项目和盈余公积项目;

    合并利润与利润分配表的抵消项目主要有内部销售收入和销售成本、内部投资收益项目、管理费用项目和纳入合并范围的子公司利润分配项目等;合并现金流量表的抵消项目在编制合并资产负债表和合并利润与利润分配表时一并处理。

　　合并报表内部销售抵消分录中逆流交易的处理

　　A公司为B公司的母公司，持有B公司的股权比例为80%。A、B公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，发出存货采用先进先出法计价，与税法规定相同。

　　(1)2013年B公司向A公司销售甲产品100件，每件价款为8万元，成本为6万元，至2013年末已对外销售甲产品70件。

　　(2)2014年B公司向A公司销售甲产品90件，每件售价为9万元，成本为8万元;至2014年末已对外销售甲产品20件。

　　14年的合并报表调整抵消分录如下：(不完整但是正确的)

　　借：年初未分配利润　　　　60

　　贷：营业成本　　　　　　　60

　　借：少数股东权益　　　　　12

　　贷：少数股东损益　　　　　12

　　借：营业收入　　　810(90×9)

　　贷：营业成本　　　　　　 810

　　借：营业成本　　　　　　 110

　　[10×(8-6)+90×(9-8)]

　　贷：存货　　　　　　　　 110

　　借：少数股东权益22(110×20%)

　　贷：少数股东损益　　　　　22

　　合并报表中现金流抵消方法以及注意事项

　　在统计关联方现金流时要注意一方有现金流入或者流出，但另一方相同的金额是挂着往来款，此时本质上属于合并关联方间代为支付或者收取货币资金，不属于内部关联方间现金流，不得抵消。

　　有时在统计时会发现涉及科目对应的现金流在对应着的关联方往来款中找不到，此时可以把对方单位当时期间的序时账给导出来，寻找相同金额下的分录，看是不是挂到其他科目上去了。

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