未来商业报告模式和实时信息流

与AICPA成员与公共利益委员会首席副会长阿兰.安德森的讨论

问题：未来商业报告模式是什么样的?

阿兰.安德森：未来商业报告模式会是在线的、实时的披露，它也是以业绩评估为基础的。虽然今天的商业报告从一开始就具备坚实的基础，但是由于市场对及时和相关信息越来越多的需求，现有报告模式的不完善性日渐突现。今天的利害关系人要求“即需即取”的、格式化的数据来帮助他们更好的进行投资决策。为了提供一个可靠的在线、实时报告模式，公司应具备五个基本要素，即可靠的系统、普遍适用的信息传播方式、基于行业特性的财务和非财务数据、公司问责；包括管理层的完整性、企业固有风险管理和易于理解的披露。

问题：为什么公司将要逐步向这一新的报告模式靠拢？实时信息真的有必要吗？

阿兰.安德森：商业信息的在线和实时披露都是不可扭转的必然趋势。会计业界早已认识到完善、及时且可靠信息的必要性。我们已经在着手为改良的报告体系打下良好的基础，并且为关键性商业信息新的传播方法的推广铺平了道路。当今，周期性的、以历史成本为计量基础的财务报表已成为资本市场的基石之一。但是这些报表往往要在事实发生30天或是更长的时间后才能发布给报表使用者，因此要用这些财务报表来作“实时决策”是不可能的。对投资者、分析者和监管者而言，这些报表不过是企业某个时点的“快照”而非持续性报告。现有的报告模式是一种扁平式的体系， 每一个公司的报表都是千篇一律，传达相同的观点且缺乏深度。问题就在于，公司、投资者和监管者的需求和挑战是不同的。公司和财务信息的使用者在不同的情况下需要用不同的数据进行分析。除了周期性的信息，各个利益关联方还需要其他数据。财务报表的使用者和公司寻求的是一种为其度身定做的电子报表使他们能够深入挖掘以获得更多、更详细的信息。与之相比，月报、季报或者年报的相关性就显得不是那么强了。

问题：公司要提供可靠的、在线的、实时的报告需要具备哪些必要条件？

阿兰.安德森：实现这种报告模式必须具备五个基本要素。将每一个基本要素都视为一个循环。随着这些基本要素的融合，这些个体循环最终发展为同心圆，实现在线和实时报告模式。这五个基本要素分别是：

   可靠的系统   发布信息的通用方式   行业性财务指标和非财务绩效指标   公司可计量度，包括公司管理层的完整性和对固有风险的管理   通俗易懂的披露

    每一个循环或者说是基本要素里都会包含许多不同的实践领域。比如说：可靠的系统可以通过系统认证(SysTrust)来实现。发布信息的通用方式可以通过XBRL技术实现。行业性财务指标和非财务绩效指标可以通过诸如绩效视图（Performance View）、价值计量和报告协同（Value Measurement and Reporting Collaborative, VMRC）等工具来汇集。公司可计量度可以通过诸如在线隐私网站鉴证，COSO企业关系管理系统，ASB欺诈标准，环境报告和行为审计标准之类的服务来实现。通俗易懂的披露则要依靠财务会计准则委员会（FASB）的披露项目，和证交会（SEC）的平实英语目标以及加强价值报告的VMRC来实现。

问题：就在线、实时报告而言，CPA们是否有能力来提供鉴证服务？

阿兰.安德森：市场需要可持续发展，经济需要向新的领域扩展，会计业界也要随之调整鉴证模式以尽到其保护公众利益的职责。这其中就包括对信息持续披露必要性的认可和响应。会计业界已经开始采用审计财务报表的专门技术，并且正在不断向新的报告模式靠拢， 以实现“即需即取”的可靠的、多角度的信息发布。我们必须通过调整来适应不断变化的环境，为将来的需要做好准备，并且继续为全球经济兴旺的，充满活力的发展作出贡献。每一个圆圈所代表的基本要素，在我们一步一步朝着共同目标努力的过程中汇集成一系列的同心圆；可以预见， 我们将在这个充满活力的新经济环境中通过多种方式来保护公众利益、提供鉴证服务并满足投资公众对决策有用信息的访问需要。

问题：未来商业报告模式是否会让CPA们偏离传统的审计角色呢？

阿兰.安德森：当今的会计师们会为保护投资者和其他利益团体提供一些服务；显然，提供实时报告会对传统意义上的审计功能有所影响。让我们来看看传统的审计报告是怎么说的。“通常情况下，报告中提及的、发生在60天前的财务报表，是与企业的实质相符的。”这意味着投资者只能依据滞后的信息决策。他们并不知道昨天或者上星期发生了什么；如果知道的话，或许会形成一个更明智的决策。如果会计师能够以在线、实时的信息为基础提供鉴证，其服务价值将远远传统意义上的鉴证服务。以在线、实时信息为依据的鉴证能够极大的强化会计师的审计角色，并且对分析信息的所有相关体而言是具有巨大价值的。当然，对投资大众而言将更有意义。因此，提供实时报告对保护公众利益和强化会计职业在资本市场中的作用是非常有意义的。

问题：什么是“可靠的系统”？

阿兰.安德森：公司向公众和其他利害关系人提供的用于决策的信息量正在成倍增长，除了历史成本财务报表中能够得到的信息，他们还需要更多。只有当系统本身具有可靠性时，它里面所含的信息才具决策有用性。为了建立系统的信用，会计行业可以建立一个叫做“系统认证”的系统可靠性框架。CPA会通过检测公司系统的可用性、安全性和过程的完整性来确定其是否可靠。随着商业领域从历史财务报表审计转向更具连续性的鉴证服务，可靠的体系必然成为这种转变的基础。

问题：请您再谈谈发布信息的通用方式，在投资者、分析师和监管者之间交换商业报告可以通过什么方式实现？

阿兰.安德森：为了使信息的可用性和透明度更高，提高商业信息的发布效率，许多机构，包括一些会计师事务所开始逐步接受XBRL（可扩展商业报告语言）。XBRL是一种计算机语言，不管在哪种技术平台下，它都可以让信息使用者更加容易、更快、更有效的准备、发布、交换和分析财务报表。XBRL使在因特网上用通用的语言发布财务报告成为一种可能。通过在不同的软件格式和技术之间交换信息，XBRL完善和加速了对财务信息的使用。我们相信它对信息价值链上的所有利害关系人都是有利的，这其中包括公众和私有公司、会计从业人员、监管者、分析者、投资团体、资本市场、借贷者以及诸如软件开发者的关键第三方。

问题：什么服务能够使CPA界定行业性财务指标和非财务绩效指标，以帮助投资者更好的理解公司的财务状况？

阿兰.安德森：VMRC将在新商业报告模式的形成过程中起到关键性的作用。它是全球范围类的会计行业、公司董事、商业界、商业协会和组织、机构投资者、投资分析师、软件公司和学术界的共同努力。由于定期报送的回顾历史的财务报表不再足以传达价值和风险，这种协作的主要目的就是帮助董事会和高管层运用价值计量和报告作出更好的战略决策。毫无疑问，随着时间的推移，现有的财务报告模式会逐渐过渡到新的模式，给利益关系各方传达一个更为完整的描述。

    会计行业始终认为绩效衡量对任何规模的机构都是有益的。然而，很多公司并不能很好的贯彻绩效衡量的宗旨，因为他们没有创造和运用这些衡量指标的技术和工具。在美国，AICPA开发了“绩效视图”来帮助会计师和公司把握绩效衡量标准和方式。下一个步骤则应该是在公司内部运用XBRL生成的与公司总帐相联系的基本数据，来进行绩效衡量报告。通过绩效视图，会计从业人员可以帮助公司确定财务指标和非财务绩效指标以最好的传达经营业绩、目的和目标。

问题：公司可计量度/责任又如何呢？

阿兰.安德森：在电子贸易市场中，网络信用(WebTrust)是会计业界给予公众对安全性和隐私关注的回应。在线信用包含一系列的具体操作框架，比如说安全性、在线隐私、实用性、过程的完整性和秘密性。通过在线信用，会计从业人员可以对电子贸易系统的可靠性提供独立的第三方鉴证。这种形式的网上鉴证会在向在线、实时报告的过渡中起到重要作用。

  在美国，随着环境报告的发展，AICPA认为出于考虑公众利益，必须保证公司内部对环境问题有相当的认识，并且对公司在有关领域做出的努力存在适当的独立证明。有鉴于此，AICPA将会同审计准则委员会（ASB）、商业咨询和鉴证服务执行委员会来确保企业能够认识到环境问题的存在并在企业内部广而告之。我们的初始目标包括根据需要，为这一实践领域创造或是建立会计准则和指南， 为调查和报告环境问题制订合适的标准，并且协调全球范围内的各利益关联方在这一过程中的关系。

    风险管理是一个由公司董事会、管理层和其他人，识别和提出有可能阻碍目标实现的潜在风险的过程。企业风险管理（ERM）是整个执行管理团队、董事会或具备相应管理职责的架构，将风险管理持续的运用于公司的全部活动。它识别和控制相互关联的风险，并且综合考虑每一个影响企业经营能力的潜在事件对公司目标实现产生的影响。在美国，AICPA以COSO的名义成为企业风险管理计划的一部分。COSO即发起组织委员会。COSO中除了AICPA之外的其他成员组织还包括财务执行官协会（FEI）、美国会计协会（AAA）、内部审计协会（IIA）和管理会计协会（IMA）。

    这一项目将最终推出一个企业风险管理框架， 尽管这个框架不包含任何产品和服务。但是，我们仍然可以看到IIN的一些特定成员正在开发支持这一框架的产品和服务。随着时间的推移，我们坚信这些产品和服务会通过同其他会计团体的协作在全球范围内广泛使用。

问题：CPA怎样帮助公司为投资者、分析者和监管者提供更加通俗易懂的信息披露？

阿兰.安德森：AICPA和FASB在为推进通俗易懂的财务报表披露共同努力。FASB已在重新审议何为财务报告中最具相关性、最有价值的披露。相关项目包括不会在财务报表中马上列示的无形资产的披露信息，比如说，商誉、知识产权、客户名单、许可证合同和专利技术。FASB还将相关披露视为其计划的一部分,以提高对涉及负债或权益性质或两者皆有的财务工具的会计计量的透明度。此外，FASB还将与SEC合作完成其编码及简化项目， 以推动报告模式和信息披露的现代化进程。FASB还就一般会计准则（U.S.GAAP）和SEC财务报告要求的重复部分发布了声明，指出双方应尽量避免这种重复， 因为没有什么会比这种重复更能引起财务报表编制者的迷惑， 降低报表编制者的工作效率。

    我们可以看到，所有这些努力的主要焦点是要靠各国会计准则的制订者和监管者来推动的。这种不断完善的过程必须以现有的报告模式为基础。然而，随着“业绩视图”和VMRC等工具的不断发展，绩效评估也在不断发展，我们努力的重心应该放在为财务信息供应链上的投资者、分析者、监管者和其他参与者提供易于理解的信息披露上。

问题：为了贯彻和融合五个基本要素以实现可靠的实时报告,公司应该做些什么?

阿兰.安德森：要帮助公司实现可靠的、持续的报告，必须考虑到对其他因素的影响。不具连贯性的途径是通往成功之路的一道障碍。比如说，有些监管者开始要求提供绩效报告。我认为这样做没有考虑到对整个模式的影响。五个基本要素融合到一起才能有效的实现实时报告。而要将五个基本要素融合有需要有一个核心的人物，担当起统领全局的角色并创建企业内的协同，以有效和及时的方式来实现在线和实时报告。

问题：不管是规模大的还是规模小的会计师事务所都会受到商业模式变化的影响吗?

阿兰.安德森：不管是大型或小规模会计师事务所都可以帮助其客户过渡到新的商业报告模式，朝在线和实时报告发展。为小规模企业服务的事务所能够帮助其客户实现可靠、实时的报告并从中获益， 他们在这个过程中扮演着重要的角色。这个计划的真实价值在于不论是公司是事务所，规模是大还是小，都可以从执行五个基本要素中的任何一个开始，比如绩效评估，然后融入另一个要素，比如系统认证，但必须明确所做的这一切都是为了达成实时报告这一终级目标。

问题：针对未来商业模式CPA应该做哪些准备,您对他们又有哪些建议呢？

阿兰.安德森：CPA必须了解他们的客户基础。他们应当考虑和理解这五个基本要素或同心圆是怎样既相互独立又不可分割的运作的。

问题：CPA还可以通过哪些途径获得有关未来商业报告模式的信息？

阿兰.安德森：AICPA会就这一问题定期向会员提供一些相关文章，并且通过电子邮件进行及时更新。大家也可以通过访问www.aicpa.org了解更多的信息。

原文请访问：

The Business Reporting Model of the Future and Real Time Information Flows

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