透视注会责任险：只为过失买单

编者按：所谓注会执业责任险，是指对会计师事务所的从业人员在承办相关业务过程中，因过失行为违反应尽之责任和义务，造成委托人及其利害关系人的经济赔偿责任予以保险。该责任险虽然推行较早，但其进程却困难重重。

筑建防波堤

注册会计师出具的审计报告影响到很多相关利益人，在西方，一旦出现审计失败，导致第三者出现经济损失，法院将要求其承担民事赔偿责任。而一旦引发民事赔偿责任，尤其是从事上市公司审计业务的会计师事务所，赔付额将会相当大。据了解，国外会计师事务所普遍购买注会责任险，防止或减少诉讼失败时的财务损失，为正常审计筑起一道防波堤。国际著名的四大会计师事务所每年购买保险的金额占到营业收入的8%。

这种民事赔偿风险起初并未在国内受到重视。1998年以前，国内会计师事务所基本上都挂靠在政府部门下面，并非独立法人主体，同时要求会计师事务所进行民事赔偿的案件还不是很多，因此注册会计师普遍缺乏风险意识，保险公司也没有开发此类险种。

1998年是中国注册会计师行业发展的转折点，这一年会计师事务所与挂靠单位脱离关系，成为独立的中介机构，以合伙制或者有限责任制的模式运作。而在合伙制下，会计师将为审计失败的民事赔偿承担无限连带责任。深圳注册会计师协会郭晋龙副秘书长告诉记者，深圳注协当时感到注册会计师行业风险陡然加大，于是与平安产险合作，并请香港会计师工会等境外机构协助，于2000年7月推出了国内第一份《注册会计师执业责任险承保协议书》，天健信德、鹏城、南方民和等一批大的注册会计师事务所对此积极响应。平安产险的黄永松说，会计师事务所按年业务收入0.8-2.3%的比率交纳保费，如果出现过失造成他人经济损失，引发民事赔偿，平安可在约定的限额范围内代为赔偿。据他介绍，注会责任险推广三年来，平安已代为赔付了五六起。在这些案例中，事务所一年交几万块钱的保费，却获得了几十万的赔偿，这让其他的会计师事务所看到了甜头，投保家数逐渐多了起来，现在深圳66家会计师事务所的80%都购买了注会责任险。

界定过失难

目前深圳仍有十几家会计师事务所没有购买注会责任险，这有自有多种原因，但业内人士认为真正的问题其实在如何断定审计失败的原因———过失还是故意？

一位不愿意透露姓名的会计师事务所合伙人告诉记者，他们没有买责任险，原因是感觉过失与故意的界定容易出现纠纷。比如由于审计任务重，会计师往往不会审计全部的数据，根据经验省略部分程序是常有的事，有可能正是这些忽略了的程序导致审计失败。但在理赔中很难区分是故意还是过失。

此外，由于会计师水平不高，查不出公司假帐引起的失误，责任性质又该如何界定呢？保险业内人士表示也很难区分，因为主观上的动机很难验证，即使是故意，也还存在直接故意以及间接故意的差别，过失原因也林林总总。于是他们希望借助专业化的推理、严密的程序来解决过失界定问题。

某业内资深人士告诉记者，他们首先依据法院的判决来决定是否代为赔偿，如果判决中说明是故意行为，他们将不予赔付，判决中说明是过失原因，他们将进行赔付。如果被法院判决存在故意动机的事务所仍然要求理赔的，保险公司会在内部进行讨论，根据协助处理诉讼过程中掌握的情况来做出自己的判断。这就对保险理赔人员的会计专业水平提出了挑战，据黄永松介绍，平安对他们提出了取得注册会计师资格的要求，业务人员自己还经常去注册会计师事务所实习以熟悉实际业务。

在仍然存在争执的情况下，将提请由平安保险、深圳注册会计师协会、律师代表组成的职业责任鉴定委员会审议。这个委员会由深圳注册会计师协会牵头成立，专门鉴定责任的性质。如果对其鉴定仍不满意，那么只有诉诸于法律以获得“终审判决”。郭晋龙告诉记者，因为没有事务所投诉，职业责任鉴定委员会到目前未曾启动。

　　记者从平安了解到，未曾启动的原因在于理赔比较到位。无论界定问题有多难，发展注册会计师责任险应该是大趋势，郭晋龙副秘书长说，这是规范发展注册会计师行业、与国际接轨的需要，它不但能增强注册会计师事务所抵御风险的能力，而且能增强注册会计师行业的公信度。

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