实例分析关于经营活动产生的现金流量的核算

1．销售商品、提供劳务收到的现金
　　现金流量表中，本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额，具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。
　　需要注意的是，企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。
　　企业本期销售商品、提供劳务收到的现金可用如下公式计算得出：
　　销售商品、提供劳务收到的现金＝本期销售商品、提供劳务收到的现金收入+本期收到前期的应收账款+本期收到前期的应收票据+本期的预收账款－本期因销售退回而支付的现金+本期收回前期核销的坏账损失
　　【例1】甲企业本期销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2800000元，增值税销项税额为476000元，以银行存款收讫；应收票据期初余额为270000元，期末余额为60000元；应收账款期初余额为1000000元，期末余额为400000元；年度内核销的坏账损失为20000元。另外，本期因商品质量问题发生退货，支付银行存款30000元，货款已通过银行转账支付。
　　本期销售商品、提供劳务收到的现金计算如下： 本期销售商品收到的现金 3276000
　　加：本期收到前期的应收票据（270000-60000） 210000
　　本期收到前期的应收账款（1000000-400000-20000） 580000
　　减：本期因销售退回支付的现金 30000
　　本期销售商品、提供劳务收到的现金 4036000
　　2．收到的税费返还
　　本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。
　　【例2】甲企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税8500元，前期未退，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税款18000元、收到的教育费附加返还款33000元，款项已存入银行。
　　本期收到的税费返还计算如下： 本期收到的出口退增值税额 8500
　　加：收到的退营业税额 18000
　　收到的退教育费附加返还额 33000
　　本期收到的税费返还 59500
　　3．收到的其他与经营活动有关的现金
　　本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。 学会计
　　需要注意的是，修订前的会计准则中的“经营租赁收到的租金”项目，包括在修订后的会计准则中的“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中。
　　4．购买商品、接受劳务支付的现金
　　本项目反映企业购买材料、商品，接受劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括：本期购买商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。
　　企业本期购买商品、接受劳务支付的现金可用如下公式计算得出：
　　购买商品、接受劳务支付的现金＝
　　本期购买商品、接受劳务支付的现金
　　+本期支付前期的应付账款
　　+本期支付前期的应付票据
　　+本期预付的账款
　　-本期因购货退回收到的现金
　　【例3】甲公司本期购买原材料，收到的增值税专用发票上注明的材料价款为150000元，增值税进项税额为25500元，款项已通过银行转账支付；本期支付应付票据100000元；用银行汇票支付材料价款，收到银行转来银行汇票多余款收账通知，余款2340元，材料及运费99800元，其相应的增值税为16966元；购买工程用物资150000元，货款已通过银行转账支付。
　　本期购买商品、接受劳务支付的现金计算如下： 本期购买原材料支付的价款 150000
　　本期购买原材料支付的增值税进项税额 25500
　　本期购买材料支付的价款 99800
　　本期购买材料支付的增值税进项税额 16966
　　加：本期支付的应付票据 100000
　　购买商品、接受劳务支付的现金 392266
　　5．支付给职工以及为职工支付的现金
　　本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。支付的离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；(会计知识网http://www.2361.net)支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。
　　需要注意的是，企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险；支付给职工的住房困难补助；企业为职工交纳的商业保险金；企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应根据职工的工作性质和服务对象，分别在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”和“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映。
　　【例4】甲企业本期实际支付工资500000元，其中经营人员工资300000元，在建工程人员工资200000元。
　　甲企业本期支付给职工以及为职工支付的现金为300000元。
　　6．支付的各项税费
　　本项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等，也不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税，在“收到的税费返还”项目中反映。
　　需要注意的是，修订前的会计准则中的“支付的增值税款”、“支付的所得税款”、“支付的除增值税、所得税以外的其他税费”项目，包括在修订后的会计准则中的“支付的各项税费”项目中。