重点关注利润表上5大费用类指标的异常表象

涉税案例：

杭州一家商贸公司在2016年12月份账面上突然列支了1笔大额的会务费发票，被税务部门列入风险异常，区国税评估科要求企业做出解释。

取得某酒店的会务费增值税专用发票636万元，账务处理如下：

借：管理费用-会务费 600万元

应交税费-应交增值税（进项税额）36万元

贷：银行存款  636万元

经查实，发现三个疑点：

（1）开具会务费发票的酒店根本不具备会展组织能力，既没有会议场地，仅仅是在当地从事多年餐饮服务的特色小吃店；

（2）同时经过询问，该笔费用的证据链严重不足，既没有合同、也无参会人员签到、也没有会议纪要会议日程等；

（3）并且税务人员经核实银行流水发现，636万元并未支付到开具发票的酒店账户，而是款项汇到了一个个人卡号，该卡号的户名其实就是公司的出纳。

最终在大量疑点面前，企业无法自圆其说，会计承认了年底为了达到冲减利润、少交企业所得税和增值税的目的，通过支付开票手续费的方式从某酒店买票的事实，由于涉税金额较大，目前该案已经移交司法部门。

郑重提醒：

在此提醒财务人员：

（1）每月你网上报送的财务报表数据、纳税申报表数据，成为税务评估、稽查案源的来源；

（2）企业只有真实地取得进项、并同样真实地开具销项，才可以最大限度的保障企业安全长久经营下去；

（3）每月报表报送之前应本着符合业务真实性的原则进行适当合法、合规的修饰并使之合理、使之平衡，从而最大限度地降低金税三期带来的税务预警风险！

（4）金税三期上线后，大数据异常比对的功能越来越凸显，企业再依靠耍小聪明、动辄就虚开虚抵不行了；

（5）随着税收强制规范的全面深入，一个偷漏税的时代将彻底过去。

异常表象

指标1：期间费用与营业收入弹性异常：

表象分析：

（1）费用率明显高于行业平均水平的，应判断为异常，需要查明纳税人有无多提、多摊相关费用，有无将资本性支出一次性在当期列支；

（2）有无通过加大费用的抵扣，来达到虚假抵扣增值税、少缴增值税的目的。

指标2：商贸企业期间费用总额大于销售收入的20%：

表象分析：

（1）防止企业虚假经营和虚开，商贸企业毛利率一般不会超过20%（个别企业除外），如果期间费用大于销售收入的20%，则企业经营根本无利可图，是不能正常运转的，因此可能存在虚假业务和虚开可能；

（2）防止企业存在多列乱列费用的问题，企业期间费用大于20%一般是由于非正常费用挤入造成的；

指标3：财务费用占借款比例异常：

表象分析：

企业列支的财务费用应不高于同期贷款利息，按中长期贷款计算一般不应高于年息6%，因此，企业的财务费用高于长期借款和短期借款之和的6%，我们就认为企业可能多列了财务费用。

指标4：预提费用超过销售收入的1%或绝对额在50万元以上：

表象分析：

（1）擅自扩大预提范围，将不属于预提的事项进行预提，如预提运费、预提工资、预提电费等，造成核算期预提费用较大；

（2）人为提高预提标准，各项预提都是有标准的，要以实际发生和相关税收政策作为计提的依据，有的纳税人故意自定提取标准，多提预提费用，对不同属期的费用进行人为调节，如以很高的利率预提个人借款利息，以个人合同为依据以脱离实际的大金额预提场地租赁费等。

指标5：销售成本大于销售收入：

表象分析：

（1）低于进价销售，由于市场行情原因，企业短期或个别交易可能存在低于成本价销售的情况，但如果某企业长期存在低于成本价销售则存在较大异常。可能存在企业上下游勾结串通人为压低开票价格，造成较长时期内成本大于收入，从而逃避纳税；

（2）多转成本，即企业销售收入没有少记，是人为多转成本造成了成本大于收入。