出租、出借的包装物缴纳消费税的会计处理

　出租、出借的包装物收取的押金，借记“银行存款”账户，贷记“其他应付款”账户；待包装物按期返还而退回包装物押金时，作相反的会计处理；包装物逾期收不回来而将押金没收时，借记“其他应付款”账户，贷记“其他业务收人”、“应交税金—应交增值税（销项税额）”账户；这部分押金收人应缴纳的消费税应相应记人“其他业务支出”账户。

　　例如，某卷烟厂2004年7月销售甲类卷烟一批，取得销售收入400000元（不含税），另收取包装物押金52 650元，包装物的回收期限为1个月；同时销售乙类卷烟一批，取得收人300 000元（不含税），其中包括随同卷烟销售的包装物的价值50 000元，款项均以银行存款收讫。假定该烟厂对卷烟和包装物分别核算，且销售甲类卷烟的包装物逾期未收回。则该烟厂会计处理如下：

　　（1）销售甲类卷烟应纳的增值税和消费税：

　　增值税销项税额＝400 000 X 17%=68 000（元）

　　应纳消费税额=400 000 X 50 % =200 000（元）

　　销售甲类卷烟而收取的包装物押金不征税。

　　借：银行存款　520 650

　　　贷：主营业务收入　400 000

　　　　　其他应付款　52 650

　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　68 000

　　借：主营业务税金及附加　200 000

　　　贷：应交税金—应交消费税　200 000

　　（2）销售乙类卷烟应纳的增值税和消费税：

　　增值税销项税额=300 000 * 17%=51 000（元）

　　应纳消费税额=300 000 * 40 % =120 000（元）

　　其中包装物应纳的消费税倾=50.000 * 40%=20 000（元）

　　借：银行存款　351 000

　　　贷：主营业务收入　250 000

　　　　　其他业务收入　50 000

　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　51 000

　　借：主营业务税金及附加　100 000

　　　　其他业务支出　20 000

　　　贷：应交税金——应交消费税　120 000

　　（3）逾期未收回包装物而没收押金时：

　　增值税销项税额=52650÷（1+17%） * 17％=7 650（元）

　　应纳消费税额=52650÷ （1+17％） * 50％=22500（元）

　　借：其他应付歌　52 650

　　　贷：其他业务收入　 45 000

　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　7 650

　　借：其他业务支出　22 500

　　　贷：应交税金——应交消费税　22 500