工业企业进项税额的会计处理（一）

　1、外购材料进项税额的会计处理

　　（1）收料与付款同时进行，具体账务处理为：

　　借：物资采购

　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）

　　　贷：银行存款

　　（2）发票结算凭证已到，贷款已经支付，但材料尚未收到：

　　现行税法规定，工业企业购进货物并验收入库后，增值税专用发票上注明的进项税额才能申报抵扣。企业提前抵扣，如被税务机关检查发现除了要作转回的会计处理外，还要在该账专用发票“抵扣联”上注明：今后永远不得抵扣。所以，企业对此种情况必须谨慎处理。为了确认当期允许抵扣的进项税额，企业可以增设“待扣税金”账户。

　　在企业付款时，作如下会计处理：

　　借：在途物资

　　　　待扣税金——增值税

　　　贷：银行存款

　　待材料入库后，作如下会计处理：

　　借：应交税金——应交增值税（进项税额）

　　　贷：待扣税金——增值税

　　（3）预付货款

　　待货物入库后，依据专用发票所列货款及税额作转账处理。

　　（4）进口原材料

　　进口原材料，应依据海关开具的“完税凭证”记账，其计税基础是：海关审定的完税价格，加关税、消费税（如进口货物属于消费税应税货物）。

　　2、外购材料退货、折让进项税额的会计处理

　　（1）发生退货

　　在未付货款并未作账务处理的情况下，只需将发票抵扣联退还给销货方即可。如已付货款或未付款但已作账务处理，专用发票无法退还的情况下，购货方需取得当地主管税务机关开具的进货退出及索取折让证明单，送交销售方。再取得销售方开具的红字专用发票后作如下账务处理：

　　将证明单转交销货方时：

　　借：应收账款

　　　贷：在途物资

　　在收到销货方开来的红字专用发票及退还的款项时：

　　借：银行存款

　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）红字记账

　　　贷：应收账款

　　例：A公司8月26日收到B公司转来的托收承付凭证及发票，所列甲材料价款5000元，税额850元，委托银行付款。9月10日材料运到，验收质量不合格，全部退货，并取得主管税务机关开具的证明单，送交销货方，代垫退货运杂费800元。9月20日收到B公司开具的红字增值税专用发票抵扣联。

　　借：在途物资——甲材料                  5000

　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）  850

　　　贷：银行存款                       5850

　　将证明单转交销售货方时：

　　借：应收账款——B公司                  5800

　　　贷：在途物资——B公司              5000

　　　　　银行存款                         80

　　在收到销货方开来的红字专用发票及退还的款项时：

　　借：银行存款                            6650

　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）   850（红字）

　　　贷：应收账款                          5800