税务财会包装物押金的税收处理与会计处理

　包装物是为包装本企业产品而储备的各种容器如桶、箱、瓶、坛、袋等，其范围包括：

　　1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；

　　2.随同产品出售不单独计价的包装物；

　　3.随同产品出售单独计价的包装物；

　　4.出租或出借给购买单位使用的包装物。

　　上述四种情形只有第三种和第四种涉及税收问题，前两种作为产品组成部分或不单独计价，没有形成单独的收入，所以不涉及税收问题。

　　一、下面我们先来探讨包装物押金的税收规定。

　　由于包装物的押金只是企业为保证包装物的及时回收而向购货方（使用者）收取的保证金，在包装物回收后还要返还给购货方。所以，暂时收取的押金是不征税的，但为堵塞税收漏洞，对逾期包装物作了特殊规定。

　　1.在什么情况下对包装物押金征税。

　　《国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定的通知》（国税发〔1993〕154 号）规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。

　　2.对什么是逾期的界定。

　　对逾期规定了具体的期限：《国家税务总局关于印发骉增值税问题解答（之一）骍的通知》（国税函发〔1995〕288 号）规定，包装物押金征税规定中“逾期”以1 年为期限，对收取1 年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。个别包装物周转使用期限较长的，报经税务征收机关确定后，可适当放宽逾期期限。

　　3.对酒类产品包装物押金征税的特殊规定。

　　《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》

　　（国税发〔1995〕192 号）关于酒类产品包装物的征税问题规定，从1995 年6 月1 日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。

　　4.逾期包装物押金如何计算征收增值税。

　　《国家税务总局关于增值税若干征管问题的通知》（国税发〔1996〕155 号）规定，对增值税一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税。

　　5.取消逾期包装物周转使用期限较长的押金审批制度，统一押金税收政策。

　　《国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知》（国税函〔2004〕827号）规定，纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税。

　　6.对包装物押金有关消费税的规定。

　　《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第十三条规定，实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。消费税和增值税政策对包装物押金的处理是一致的。

　　二、包装物押金的会计处理。

　　出借包装物一批，收到包装物押金2000 元，收到押金时：

　　借：银行存款　2000

　　　　贷：其他应付款　2000.

　　如果出借包装物在未超过一年之内偿还，偿还时记：

　　借：其他应付款　2000

　　　　贷：银行存款　2000.

　　如果收取的押金已不再退还或超过一年仍未归还的，应作如下处理：

　　借：其他应付款　2000

　　　　贷：其他业务收入　1709.4

　　　　　　应交税金－－应交增值税（销项税额）290.6

　　如果销售的货物是征收消费税的货物（税率为10%），则上述包装物押金还涉及消费税的征收：

　　借：其他业务支出　170.94

　　　　贷：应交税金-应交消费税　170.94.

　　三、包装物租金的税收规定。

　　包装物的业务处理中涉及税收问题的还有包装物的租金收入。企业出租包装物，收到租金时，应借记“现金”或“银行存款”科目，贷记“其他业务收入”、“应交税金”科目。

　　四、包装物租金的会计处理。

　　例：某企业从仓库中发出新包装物一批（随同出售的产品），出租给供货单位，包装物成本为6000 元，收到租金700 元。

　　借：包装物－－出租包装物　6000

　　　　贷：包装物－－库存包装物　6000

　　同时，收到租金：

　　借：现金　700

　　　　贷：其他业务收入　598.29

　　　　　　应交税金－－应交增值税（销项税额）101.71