生产销售应税消费品的账务处理

　《消费税暂行条例》中所称"纳税人生产的，于销售时纳税"的应税消费品，是指有偿转让消费品的所有权，即以从受让方取得货币、货物、劳务或其他经济利益为条件转让应税消费品所有权的行为。

　　例：如A公司以自产复印机换取B公司生产轮胎，一方换取轮胎做低耗品处理 ，一方换取复印机做固定资产处理，这两样东西对于双方企业均为各自产品。复印机帐面价值45000元，轮胎帐面价值为48500元，分别为各公司作为产成品的帐成价值。双方产品如市场售价均为60000元，增值税适用税率均为17%.轮胎消费税税率10%，如何作帐务处理？

　　A公司：

　　借：低值易耗品——轮胎　　　　　　　　　　 45000

　　　　应交税金——应交增值税（进项）　　　　 10200

　　　　贷：库存商品——复印机　　　　　　　　 　　45000

　　　　　　应交税金——应交增值税（销项）　　　　 10200

　　B公司：

　　借：固定资产——复印机　　　　　　　　64700

　　　　贷：库存商品——轮胎　　　　　　　　　　48500

　　　　　　应交税金——应交增值税（销项）　　　10200

　　　　　　应交税金——应交消费税　　　　　　　6000

　　企业以生产的应税消费品用于投资，按税法规定视同销售缴纳消费税。但在会计上，投资不能作为销售处理。按规定计算的应缴消费税应计入长期投资的账面成本，借：“长期投资”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。

　　例：某企业以自产轮胎对外投资，成本7000元，消费税适用税率10%不含税售价为10，000元。账务处理如下：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　9700

　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7000

　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　　　　　　 1700

　　　　　　　　　　——应交消费税　　　　　　　　　　　　 1000

　　（二）自产自用应税消费品的账务处理（在税法上均为视同销售）

　　对于将自产产品用于销售以外的其他方面，按规定缴纳的消费税，不再通过"产品销售税金及附加"科目核算，也应按用途记入相应的科目。会计分录为借记"固定资产"、"在建工程"、"营业外支出"、"产品销售费用"等科目，贷记"产成品"、"自制半成品"、"应交税金-应交消费税"科目。

　　（三）包装物缴纳消费税的账务处理

　　1.随同产品销售且不单独计价的包装物，其收入随同所销售的产品一起计入产品销售收入。

　　2.随同产品销售但单独计价的包装物，其收入计入其他业务收入。

　　一般消费品其押金逾期转收入时，计征消费税。

　　啤酒，的酒类产品其押金在收取时，计征消费税和增值税。

　　自1995年6月1起，对酒类产品生产企业销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。

　　例：销售白酒不含税价10，000元，另收取包装物押金1000元，消费税适用税率25%，，账务处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　12，700

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　10，000

　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）1845.30

　　　　　　其他应付款　　　　　　　　　　　854.70 （1000/1.17）

　　借：主营业务税金及附加

　　　　其他应付款　　　　　　　　　　213.68 （854.7*25%）

　　　　贷：应交税金——应交消费税

　　3.出租、出借的包装物收取的押金，借记"银行存款"科目，贷记"其他应付款"科目；待包装物逾期收不回来而将押金没收时，借记"其他应付款"，贷记"其他业务收入"科目；这部分押金收入应缴纳的消费税应相应计入"其他业务支出".

　　4.包装物已作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外加收的押金，借记"银行存款"科目，贷记"其他应付款"科目；包装物逾期未收回，押金没收，没收的押金应缴纳的消费税应先？quot；其他应付款"科目中冲抵，冲抵后"其他应付款"科目的余额转入"营业外收入"科目。

　　（四）委托加工应税消费品缴纳消费税的账务处理

　　1.委托加工产品收回后直接用于销售的见

　　［例6-20］新兴摩托车厂委托江南橡胶厂加工摩托车轮胎500套，新兴摩托车厂提供橡胶5000公斤，单位成本为12元，江南橡胶厂加工一套轮胎耗料10公斤，收取加工费10元，代垫辅料10元。则新兴摩托车厂委托加工摩托车轮胎应纳消费税=500×[（10×12+10+10）÷（1-10%）]×10%=7780（元）。应纳增值税=（10+10）×500×17%=1700（元）。新兴摩托车厂收回轮胎后直接对外销售，则相关账务处理为：

　　（1）发出原材料时

　　借：委托加工材料 　　　　　　　　　60000

　　　　贷：原材料——橡胶 　　　　　　　　　　　　60000

　　（2）支付加工费、增值税

　　借：委托加工材料 　　　　　　　　　　　　10000

　　　　应交税金——应交增值税（进项税额） 　　 1700

　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　11700

　　（3）支付代收代缴的消费税

　　借：委托加工材料　　　　　　　　　　　　　7780

　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　7780

　　（4）收回入库后

　　借：原材料——轮胎 　　　　　　　　　　　　　77780

　　　　贷：委托加工材料　　　　　　　　　　　　　77780

　　（5）对外销售时

　　除了作收入实现的账务处理外，同时结转成本

　　借：其他业务支出 　　　　　　　　　　　　77780