所得税与增值税视同销售的会计处理差异

　(一)将货物用于非增值税应税项目

　　所得税方面：按企业所得税实施条例的规定，企业将货物用于在建工程、管理部门等非增值税应税项目，不再视同销售缴纳企业所得税，在会计处理上按照收入准则，对收入的确认需要同时满足五个条件来判断，企业的此种情况不符合确认收入的条件，因此在会计上不作收入处理。

　　增值税方面：按增值税暂行条例的规定，对于企业将货物用于非增值税应税项目，要视货物是自产的或委托加工收回的，还是外购的而分别作销项税额和进项税额转出处理。

　　1.企业将自产的、委托加工收回的货物用于非增值税应税项目，会计分录如下：

　　借：在建工程&管理费用&开发支出等

　　        贷：库存商品(账面成本价)

　　        应交税费——应交增值税(销项税额)(公允价值*税率)

　　2.企业将外购的货物用于非增值税应税项目，此时企业应将外购货物已抵扣的进项税额转出，按货物的成本结转。会计分录如下：

　　借：在建工程&管理费用&开发支出等

　　        贷：库存商品(外购价款)

　　        应交税费——应交增值税(进项税额转出)(外购进项税额)

　　(二)将货物用于职工福利或个人消费

　　所得税方面：按企业所得税实施条例的规定，企业将货物用于职工福利或个人消费，要视同销售缴纳企业所得税，在会计处理上符合收入确认条件将其确认为营业收入。

　　增值税方面：按增值税暂行条例的规定，对于企业的货物用于职工福利或个人消费的，要视货物是自产的或委托加工收回的，还是外购的而在会计处理山分别作销项税额和进项税额转出处理，且符合收入确认条件将其确认为营业收入。

　　会计分录如下：

　　1.企业将自产的、委托加工收回的货物用于职工福利或者个人消费的会计分录：

　　借：生产成本

　　制造费用

　　销售费用

　　管理费用

　        　贷：应付职工薪酬

　　借：应付职工薪酬

　　        贷：主营业务收入(按货物的公允价值确认收入)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(公允价值*税率或征收率)

　　借：主营业务成本

　　        贷：库存商品

　　2.企业将外购的货物用于职工福利或者个人消费的会计分录：

　　借：生产成本

　　制造费用

　　销售费用

　　管理费用

　　        贷：应付职工薪酬

　　借：应付职工薪酬

　　        贷：主营业务收入(购进入账价&公允价值)

　　        应交税费——应交增值税(进项税额转出)(已抵扣的进项税额)

　　借：主营业务成本

　　        贷：库存商品

　　(三)将货物用于投资、偿债和利润分配

　　所得税方面：按企业所得税实施条例的规定，对于企业将货物用于投资、偿债和作为股利分配给股东，要视同销售缴纳企业所得税，在会计处理上符合收入确认条件将其确认为营业收入。

　　增值税方面：按增值税暂行条例的规定，对于企业用于偿债和作为给股东分配利润的货物，无论是自产或委托加工收回的货物，还是外购的货物，在增值税上都视同销售作销项税额处理，在会计处理上符合收入确认条件将其确认为营业收入。

　　会计分录如下：

　　借：长期股权投资&应付账款&应付股利

　　        贷：主营业务收入(按货物的公允价值确认收入)

　　        应交税费——应交增值税(销项税额)(公允价值*税率或征收率)

　　借：主营业务成本

　　        贷：库存商品

　　(四)将货物用于对外捐赠

　　所得税方面：按企业所得税实施条例的规定要视同销售缴纳企业所得税，在会计处理上按照收入准则，对收入的确认需要同时满足五个条件来判断，企业对外捐赠货物不符合确认收入的条件，因此在会计上不作收入处理。

　　增值税方面：按增值税暂行条例的规定，对用于对外捐赠的货物，无论是自产或委托加工收回的，还是外购的货物在增值税上都视同销售作销项税额处理。

　　会计分录如下：

　　借：营业外支出

　　        贷：库存商品

　　        应交税费——应交增值税(销项税额)

　　特别注意：对外捐赠后，企业所得税在年终进行企业所得税汇算清缴时，要进行纳税调整，确认视同销售收入和视同销售成本。另外，由于企业所得税法规定企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除，会计上计入“营业外支出”账户的捐赠支出金额，要看其是否超过年度利润总额的12%，如果没有超过，可以在税前扣除，此时会计和税收处理一致，不需纳税调整;如果超过则超过部分不能税前扣除，需纳税调整。