配制酒消费税适用税率之争

配制酒

1993年颁布《消费税暂行条例》规定，白酒税率为25%（现在税率为20%），其他酒税率为10%。《关于印发《消费税征收范围注释》的通知》(国税发[1993]153号)规定“其他酒是指除粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒以外，酒度在1度以上的各种酒。其征收范围包括糠麸白酒、其他原料白酒、土甜酒、复制酒、果木酒、汽酒、药酒等等。”

同时规定，“复制酒是指以白酒、黄酒、酒精为酒基，加入果汁、香料、色素、药材、补品、糖、调料等配制或泡制的酒，如各种配制酒、泡制酒、滋补酒等等。”

上述规定，将配制酒定义为“以白酒、黄酒、酒精为酒基，加入果汁、香料、色素、药材、补品、糖、调料等配制或泡制的酒”，适用消费税率是10%。

97年调整白酒税收政策

从1994年到1996年，随着我国经济发展和人民生活水平的改善，白酒的产量再度跃上了一个新的台阶：1993年全国白酒年产量543万吨，1994年突然猛增到657万吨，1995、1996年更高达791和801万吨。

1997年，国家调整白酒消费税政策，发布《关于消费税若干征税问题的通知》(国税发[1997]84号)文件，规定“对企业以白酒和酒精为酒基，加入果汁、香料、色素、药材、补品、糖、调料等配制或泡制的酒，不再按“其他酒”子目中的“复制酒”征税，一律按照酒基所用原料确定白酒的适用税率。凡酒其所用原料无法确定的，一律按粮食白酒的税率征收消费税。对以黄酒为酒基生产的配制或泡制酒，仍按“其他酒”10％的税率征收消费税。”

由此，部分原来按10％缴纳从价消费税的配制酒变为按白酒的高税率税率缴纳消费税，这显然是不完全合理的。从本质上说，配制酒和白酒是两类不相同的产品，配制酒最显著的特征就是改变了原基酒的风格和风味，它与不改变或基本不改变白酒风味的复制型白酒有所不同。

比如山西名酒—叶青酒就是以汾酒为酒基配制而成，属于典型的配制酒。但是却不得不按照白酒的适用税率缴纳消费税，大大增加了配制酒生产企业的税负。

53号公告的政策调整

近日，国家税务总局发布《关于配制酒消费税适用税率问题的公告》（国家税务总局公告2011年第53号），对配制酒消费税适用税率问题做出相应调整。

53号公告将配制酒(露酒)定义为“是指以发酵酒、蒸馏酒或食用酒精为酒基，加入可食用或药食两用的辅料或食品添加剂，进行调配、混合或再加工制成的、并改变了其原酒基风格的饮料酒。”

该定义比93年颁布的《消费税征收范围注释》中对配制酒的定义更科学、更精准。尤其是突出了配制酒的本质“改变了其原酒基风格”这一特点，有利于实务工作中进行具体问题的辨别。

53号公告规定，以蒸馏酒或食用酒精为酒基，且具有国家相关部门批准的国食健字或卫食健字文号和酒精度低于38度(含)的配制酒可作为“其他酒”，适用税率10%征收消费税；以发酵酒为酒基，酒精度低于20度(含)的配制酒，也可作为“其他酒”，适用税率10%征收消费税；而除此之外的其他配制酒，则按消费税税目税率表“白酒”适用税率征收消费税。

这实际上将真正的配制酒和复制白酒区别开来，归入“其他酒”税目，适用较低的10%消费税税率。这将大大降低配制酒生产企业（包括部分果酒、白兰地生产企业）的税负，对酿酒行业克服经济困难有很大帮助。