合并报表中所得税的抵销

1.内部应收应付款项计提坏账准备的所得税合并处理

　　例：集团内，甲子公司应收乙子公司的应收账款为：100万元，期末甲子公司按10%计提了坏账准备。所得税税率为25%。

　　所得税的合并处理主要是正确认定合并递延所得税资产（负债）。该项业务中，甲子公司应收账款所得税会计处理认定其账面价值为90万元，而其计税基础为100万元，因此产生可抵扣暂时性差异10万元，其会计处理为：

　　借；递延所得税资产 25000

　　　　贷：所得税费用 25000

　　对于该项业务，乙子公司认定的应付账款的账面价值等于其计税基础100万元，无暂时性差异。然而从集团看来，该项业务不应产生应收应付项目，因此合并抵销分录为：

　　借：合并所得税费用 25000

　　　　贷：合并递延所得税资产 25000

　　2.内部存货交易的所得税合并处理

　　例：母公司将成本为800万元的商品以1000万元的价格销售给子公司。所得税税率为25%，试做内部交易未实现损益的所得税合并处理。

　　母公司已将存货卖出，不做所得税调整。子公司确认的该项存货的计税基础为1000万元，无暂时性差异，不做调整。然而从集团角度来看，其认定的账面价值为800万元，计税基础为1000万元，产生可抵扣暂时性差异200万元，应做合并所得税调整：

　　借：营业收入 10000000

　　　　贷：营业成本 8000000

　　　　　　存货 2000000

　　借：合并递延所得税资产500000

　　　　贷：合并所得税费用 500000

　　若该项存货在下年度全部卖出，由于本期子公司将存货直接卖出时的销售成本是1000万元，而从集团来看销售成本应是800万元，造成合并毛利高200万元，应调增合并所得税费用50万元。

　　借：期初未分配利润 2000000

　　　　贷：营业成本 2000000

　　借：合并所得税费用 500000

　　　　贷：期初未分配利润 500000

　　3.固定资产内部交易业务的所得税抵销

　　例：母公司将账面价值为50万元的存货以60万元的价格销售给子公司作为管理性固定资产使用，子公司款项已付，所得税税率为25%。该固定资产按5年直线法摊销，无预计净残值。

　　该项资产母公司已卖出，不做所得税处理，子公司确认的该项固定资产账面价值与计税基础均为60万元，不做调整。然而从集团来看，该项资产会计账面价值为50万，计税基础为60万，产生可抵扣暂时陸差异10万元，相应分录为：

　　借：营业收入 600000

　　　　贷：营业成本 500000

　　　　　　固定资产 100000

　　借：合并递延所得税资产 25000

　　　　贷：合并所得税费用 25000

　　以后子公司对该固定资产逐期计提折旧，从集团角度来看该项资产的所得税暂时性差异每年以2万的速度抵减。以后第一年的所得税处理会计分录为：

　　借：合并期初未分配利润 100000

　　　　贷：固定资产 100000

　　借：累计折旧 20000

　　　　贷：管理费用 20000

　　借：合并递延所得税资产 25000

　　　　贷：合并期初未分配利润 25000

　　在本期，子公司第一年扣除的累计折旧为12万元，但从集团来看，累计折旧应为10万元，因此累计折旧账面价值与计税基础之间产生2万元的应纳税暂时陸差异，则调整分录为：

　　借：合并所得税费用 5000

　　　　贷：合并递延所得税负债 5000

　　第二年的所得税处理会计分录为：

　　借：合并期初未分配利润 100000

　　　　贷：固定资产 100000

　　借：累计折旧 20000

　　　　贷：期初未分配利润 20000

　　借：累计折旧 20000

　　　　贷：管理费用 20000

　　借：合并递延所得税资产 25000

　　　　贷：合并期初未分配利润 25000

　　借：期初未分配利润 5000

　　　　合并所得税费用 5000

　　　　贷：递延所得税负债 10000

　　第三至第五年的所得税处理会计分录与第二年类似。