全面营改增:最大的制度化减税机制

全面推开营改增试点，是近年来中国最大规模的减税措施，并且，带来了在产业链上层层传递的减税效应，形成了增值税独特的税负优化机制。

2016年5月1日全面推开营改增试点，收到了优化税制、大幅减税和促进经济增长等多重效应。全面营改增，是最大的制度化减税机制。预计到今年4月30日，全面推开营改增试点一周年将实现减税6800亿元左右。这是近年来中国最大规模的减税措施，并且，营改增带来的减税效应，在产业链上是层层传递的，形成了增值税独特的税负优化机制。

小规模服务业企业减税逾四成

小规模服务业企业享受的减税红包最大。营改增前，服务业企业不分规模大小，应缴纳营业税为营业额乘以税率5%。营改增后，小规模纳税人按简易办法征收，应缴纳增值税为销售额乘以征收率3%，不允许抵扣进项税额。税率5%降为征收率3%，税基由含税价缩减为不含税价，算下来，服务业小规模纳税人税负率下降41.6%，具体的计算公式为(5%-2.92%)÷5%=41.6%，其中，营改增后小规模服务业企业实际税负率为3%÷(1+3%)=2.92%。

更值得关注的是，营改增试点后，应税服务年销售额超过500万元的为一般纳税人。这意味着，年销售额500万元以下的服务业企业，按小规模纳税人3%的征收率缴税，能够享受逾四成的减税优惠，这对促进经济增长、保障就业意义重大。

所有行业税负只减不增

营改增试点全面推开，对一般纳税人，建筑业的税率由3%转换为11%，服务业由5%转换为6%，但这并不意味着税负的必然上升。因为，增值税和营业税的计税原理不同。营业税税率=税额/销售额全额，而增值税税率=税额/（销售额全额-购进金额），作为分子的税额不变，作为分母的税基缩小，比例自然会上升。

从试点行业来看，建筑业、房地产业适用税率为11%，金融业和生活服务业适用税率为6%，都低于原工业、商业适用的17%税率。进项抵扣税率高于销项税率，再加上建筑业和房地产业的购进比重大，减税可期。特别是规定房地产业可以在销售额中扣除土地价款（占成本的20%~40%），减税力度更大。对于过渡政策中营业税税率平移的，如老建筑工程、老房地产项目等，由于增值税计算所使用的不含税价格小于原含税价格，应纳税额减少，税负也是降低的。上述分析也得到了数据的支持。据统计，2016年5月~11月，营改增四大试点行业累计实现增值税应纳税额6409亿元，与应缴纳营业税相比，减税1105亿元，税负下降14.7%。其中，生活服务业减税562亿元，税负下降29.85%。

增值税的减税效应，不仅体现在试点企业的税负降低。这种减税，在产业链上是层层传递的，惠及整个国民经济。营改增后，所有购进不动产或服务的企业，从销售方获得增值税专用发票，可抵扣本企业的税款，从而减轻了税负。据统计，2016年5月~11月，除四大试点行业本身减税1105亿元外，由于可抵扣进项税增加，前期已试点的“3+7”行业减税1102亿元，制造业等原增值税行业减税1180亿元。

收获减税红利还需企业主动作为

值得关注的是，营改增“确保所有行业税负只减不增”，并不排除个别企业税负有所增加，这是增值税的计税机理决定的。增值税税额等于销项税额减去进项税额，在销售规模一定的情况下，企业缴税多少取决于购进的多少，以及是否取得合规发票。如果企业在营改增前大量购进，致使营改增后购进少、进项税额少，税负就会上升。这种购销不均衡引起的税负上升，随着时间的推移会自动化解。或是企业购进没有足额取得合规发票用于抵扣，也会致使税负上升。能否“足额取得合规发票扣税”，实际上考验的是企业的管理能力。企业必须主动作为，尽快适应增值税核算机制变化。例如，梳理供应商，尽量选择有资质、能提供增值税专用发票的企业。又如，制定管理细则，规定在购买货物、服务等所有付款的环节，最大限度地获取增值税专用发票。

同时，税务机关应主动作为，优化纳税服务，在相关环节最大限度地为企业提供获取发票的便利。深入企业，提供有针对性的辅导，帮助企业应抵尽抵。征纳双方共同努力，才能完全收获政府的减税红利。

（作者：山东财经大学经济研究中心主任、教授）