“五+七”完成增值税免抵退

　根据生产企业原材料完全从国内购进还是从国外购进的不同情况，对“免、抵、退”税的计算方法，笔者分别称为“五个步骤”和“七个步骤”。

　　1.原材料完全从国内购进，“免、抵、退”税五个步骤：

　　（1）计算不得免征和抵扣的税额，简称为“剔税”

　　当期免抵税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（征税率-退税率）

　　或：剔税=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（征税率-退税率）

　　如征税率17%，退税率15%，2%就是当期不得免征和抵扣税额，会计处理上作为“进项税转出”计入成本。

　　（2）计算当期应纳增值税额，简称“抵税”

　　当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期全部进项税-当期不得免征和抵扣税额）-上期未抵扣完的进项税额

　　或：抵税=当期内销货物的销项税额-（当期全部进项税-剔税）-上期未抵扣完的进项税额

　　当期应纳税额＜0，为期末未抵扣税额（有资格申请退税）；若应纳税额＞0，为本期应上缴增值税。

　　（3）计算免抵税额，简称“计算尺度”或“标准”（会计上称“应交税金-应交增值税-出口退税”）

　　免抵退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率

　　（4）确定应退税额－当期期末抵扣税额、当期免抵退税额两者中较小者

　　（5）确定免抵税额（倒计平衡关系，会计上称“出口抵减内销销项税”）

　　［例1］某自营出口生产企业，为增值税一般纳税人，出口货物增值税率17%，退税率13%，4月份业务如下：购进材料200万元，进项税额34万元，该材料已入库，上期留抵税额3万元，内销收入100万元（不含增值税），出口货物折合人民币200万元。

　　计算：（1）剔税=200×（17%-13%）=8万元（进项税转出）

　　（2）抵税=100×17%-（34-8）-3=-12万元＜0

　　（3）尺度：200×13%=26万元

　　（4）比较：应退税额为12万元，期末余额为0

　　（5）免抵税额=26-12=14万 元（会计上称出口抵减内销销项税）

　　会计处理：

　　借：应收补贴款　　　　　12

　　　　应交税金——应交增值税（出口抵减内销销项税）　　　　　14

　　　　贷：应交税金——应交增值税（出口退税）26（税法上称免抵税额）

　　［例2］某自营出口生产企业，是增值税一般纳税人，出口货物增值税率17%，退税率13%，业务如下：购进材料200万元，进项税额68万元，该材料已入库，上期留抵税额5万元，内销收入100万元（不含增值税），出口货物折合人民币200万元。计算年底退税额。

　　计算：（1）剔税=200×（17%-13%）=8万元（进项税转出）

　　（2）抵税=100×17%-（68-8）-5=-48万元＜0

　　（3）尺度：200×13%=26万元

　　（4）比较：应退税额为26万元

　　（5）免抵税额=0万元（会计上称出口抵减内销的销项税），

　　（6）留下期继续抵扣税为22万

　　2.出口企业出口产品，有从国外进口料件，进口料件复出口计算“免、抵、退”税七个步骤：

　　（1）剔税的抵减额（也称免抵退税不得免抵退税的抵减额）

　　当期剔税（不得免抵退税）的抵减额=当期免税购进原材料价格×（征税率-退税率）

　　免税购进原材料价格组成=货物到岸价+海关实征关税和消费税

　　（2）计算不得免征和抵扣的税额，简称为“剔税”

　　当期免抵税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（征税率－退税率）－当期免税购进原材料价格×（征税率－退税率）=（当期出口货物离岸价－当期免税购进原材料价格）×（征税率－退税率）

　　或：剔税=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（征税率-退税率）-当期剔税（不得免抵退税）的抵减额

　　（3）计算不得免征和抵扣的税额

　　当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－（当期全部进项税-当期不得免征和抵扣税额）－上期未抵扣完的进项税额

　　或：抵税=当期内销货物的销项税额－（当期全部进项税-当期不得免征和抵扣税额）－上期未抵扣完的进项税额

　　当期应纳税额＜0，为期末未抵扣税额（有资格申请退税）；若应纳税额＞0，为本期应上缴增值税。

　　（4）计算免抵税额的抵减额，简称“计算尺度”或“标准”的抵减额

　　免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×退税率

　　（5）计算免抵税额，简称“计算尺度”或“标准”

　　免抵税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率－当期免税购进原材料价格×退税率=（当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价－当期免税购进原材料价格）×退税率

　　（6）确定应退税额－比较当期期未抵扣税额、当期免抵退税额两者中较小者

　　（7）确定免抵税额（倒计平衡关系，会计上称“出口抵减内销销项税”）

　　［例3］某自营出口生产企业，是增值税一般纳税人，出口货物增值税率17%，退税率13%，有关的经营业务如下：购进材料200万元，进项税额34万元，当月进口料件组成计税价格100万元，上期留抵税额6万元，内销收入100万元（不含增值税），出口货物折合人民币200万元。

　　计算：（1）剔税的抵减额=100×（17%－13%）=4万元

　　（2）剔税=200×（17%－13%）－4=4万元（进项税转出）

　　（3）抵税=100×17%－（34-4）－6=－19万元＜0

　　（4）尺度的抵减额：100×13%=13万元

　　（5）尺度：200×13%－13=13万元

　　（6）比较：应退税额为13万元，期末余额为0

　　（7）免抵税额=19－13=6万元（会计上称出口抵减内销销项税）