出口退税账务处理

一般来说，“免、抵、退”是各有含义的，①、“免”是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税；②、“抵”是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额。③、“退”是指按照上述过程确定的实际应退税额符合一定标准时，即生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完成的部分予以退税。

我国对出口货物实行增值税“免、抵、退”税办法已两年多了，但有一些出口生产企业的财务人员对“免、抵、退”税计算及账务处理仍不能很好掌握，在一定程度上影响了“免、抵、退”工作的进行。笔者现将“免、抵、退”税计算方法简介如下并举例说明。

    归纳起来，“免、抵、退”税的计算可分为四个步骤：

 

    一、计算不得免征和抵扣税额

 

    免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×（增值税率－出口退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

 

    免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征收率－出口货物退税率）

 

    二、计算当期应纳税额

 

    当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期末留抵税额

 

    若应纳税额为正数，即没有可退税额（因为没有留抵税额），则仍应交纳增值税；若应纳税额为负数，即期末有未抵扣税额，则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行计算比较。

 

    三、计算免抵退税额

 

    免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额

 

    免抵退税额抵减额＝免税购进原料价格×出口货物退税率

 

    免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式为：

 

    进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税

 

    四、确定应退税额和免抵税额

 

    若期末未抵扣税额≤免抵退税额，则当期应退税额＝期末未抵扣税额，当期免抵税额＝免抵退税额－期末未抵扣税额；

 

    若期末未抵扣税额≥免抵退税额，则当期应退税额＝免抵退税额，当期免抵税额＝0。

    现结合实例说明如何进行计算和账务处理。

 

    例：某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17％，退税率13％，2003年1—3月有关业务资料如下：

 

    1、一月份，期初增值税留抵5万元，购进原材料等货物500万元，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币1200万元。

 

    ①外购原材料、备件、能耗等，会计分录为：

    借：原材料等科目 5000000

     应交税金—应交增值税（进项税额） 850000

     贷：银行存款等科目 5850000

    ②产品外销时，会计分录为：

    借：银行存款等科目 12000000

     贷：主营业务收入 12000000

    ③内销产品，会计分录为：

    借：银行存款等科目 3510000

     贷：主营业务收入 3000000

         应交税金—应交增值税（销项税额） 510000

    ④计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税）

    不得免征和抵扣税额＝1200×（17％－13％）＝48（万元）

    借：主营业务成本 480000

     贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出） 480000

    ⑤计算应纳税额

    本月应纳税额＝51－（85－48）－5＝9（万元）＞0，仍应交税。

    借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税） 140000

     贷：应交税金—未交增值税 140000

    结转后，月末“应交税金—未交增值税”账户贷方余额为90000元。

 

    2、二月份，外购原材料、燃料等支付价款850万元、允许抵扣的进项税额144．5万元；内销货物取得不含税销售额300万元；出口销售货物取得销售额500万元。

 

    ①采购原料、出口及内销的会计分录与1月份类似，不再赘述。

    ②计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税）

    不得免征和抵扣税额＝500×（17％－13％）＝20（万元）

    借：主营业务成本 200000

     贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出） 200000

    ③计算应纳税额（即抵税）

    应纳税额＝300×17％－（144．5－20）＝－73．5（万元）

    ④计算免抵退税额（即算尺度）

    免抵退税额＝500×13％＝65（万元）＜73．5（万元），可全部申请退税

    ⑤确定应退税额和免抵税额

    应退税额＝65万元