无自产产品出口的生产企业出口退税会计处理

　例：一个具有进出口经营权的生产企业，其自产货物内销，进料加工货物复出口。该企业2003年1月份，用600万元购进所需原材料等，进项税额102万元；本月海关核销免税进口料件价格100万元；内销产品的销售额为500万元（不含增值税）；自营进料加工复出口货物折合人民币金额为600万元（离岸价）；该企业内销和出口货物（非应税消费品）均适用增值税率17%，进料加工复出口货物的退税率为15%.假如上期无留抵税额，本月未发生其他进项税额。要求计算应退增值税并编制会计分录（单位：元）。

　　该例的主要特点是计算和处理“免抵退税不得免征和抵扣税额”，其他没有什么与一般出口贸易不同。

　　① 外购原材料等

　　借：原材料等                                   6000000

　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）         1020000

　　　贷：银行存款                                  7020000

　　② 本月海关核销免税进口料件

　　借：原材料                    1000000

　　　贷：银行存款                    1000000

　　③ 进料加工复出口

　　借：应收外汇账款                             6000000

　　　贷：主营业务收入                            6000000

　　④ 内销产品

　　借：银行存款                                  5850000

　　　贷：主营业务收入                               5000000

　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）           850000

　　⑤ 月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额

　　免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

　　免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原本材料价格×（出口货物征税税率－出口货物退税率）

　　或免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免税购进原材料价格×（出口货物征税税率－出口货物退税率）

　　600×（17%－15%）－100×（17%－15%）=10（万元）

　　其会计分录为：

　　借：产品销售成本                     100000

　　　贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）    100000

　　⑥计算应纳税额或当期期末留抵税额

　　当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－（当期进项税额+上期留底税额—当期免抵退税不得免征和抵扣税额）

　　应纳税额=85－（102+0－10）=－7（万元）

　　由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为7万元。

　　⑦计算应退税额和应免抵税额

　　免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率=100×15%=15（万元）

　　免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额=600×15%－15=75（万元）

　　因为，当期期末留抵税额7万元≤当期免抵退税额75万元

　　所以，当期应退税额=当期期末留抵税额=7万元（即当期缴纳税额的绝对值）

　　当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=75—7=68（万元）

　　其会计分录为：

　　借：应收补贴款——应收出口退税                 70000

　　　　应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）   680000

　　　贷：应交税金——应交增值税（出口退税）           750000

　　⑧收到税务机关的退税款时

　　借：银行存款                             70000

　　　贷：应收补贴款——应收出口退税             70000