细查“应交税费”防止浑水摸鱼

　在日常对企业的纳税检查中，除了必须进行汇算清缴的税种（如企业所得税、土地增值税）外，税务检查人员往往很少对应缴的其他税种进行年度汇算。比如对企业应缴纳的增值税，许多检查人员很少对应缴增值税的情况进行年度汇总检查，而是采取就事论事的方法，针对检查中发现的涉及多计、少计进项税额和销项税额的具体问题分别计算应补、应退增值税额，而不对企业被检查年度的“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”和“已交税金”等分别计算后再行汇算。还有一些企业并未严格按照规定，对应缴增值税进行明细核算，不仅增加了对应缴增值税核算的复杂性，而且在很大程度上增加了对应缴增值税账户检查的难度。上述情况常常导致检查人员不愿意对“应交税费”账户各税种的核算情况进行详细检查，一些不法企业就利用此漏洞大做文章。

　　案例

　　税务检查人员老刘到一家制药公司（以下简称“G公司”）进行纳税检查。在检查应纳增值税项目时，老刘发现G公司在被检查年度的9月~11月连续的3个月中，对增值税纳税情况进行调整的会计分录前后共有十几次，各会计分录有时两两对应出现，如先出现“借：应交税费——应交增值税（已交税金）；贷：主营业务成本”，再出现“借：主营业务成本；贷：应交税费——应交增值税（已交税金）。由于这两笔调整分录的方向相反，如果金额再相等，则说明后面的会计分录是对前面分录的冲回。但问题是检查的金额往往不相等，方向也常常不相反，比如后面出现的分录可能是“借：主营业务成本；贷：应交税费——应交增值税（销项税额）”。老刘通过分析，总结出G公司账目上出现了6次两两对应的调整分录：

　　一是“应交税费——应交增值税（已交税金）；贷：主营业务成本”与“借：主营业务成本；贷：应交税费——应交增值税（已交税金）；

　　二是“借：应交税金——已交税金；贷：其他应付款”与“借：其他应付款；贷：应交税费——应交增值税（已交税金）”；

　　三是“借：应交税费——应交增值税（销项税额）；贷：营业外收入”与“借：营业外收入；贷：应交税费——应交增值税（销项税额）”。

　　但由于这六组会计分录不一定是按上述对应关系呈规律性地出现，而且金额常常不相等，所以，根本无法理解和分析前后两对分录之间的逻辑关系。老刘无法准确分析和理解G公司调账的真实含意，更无法分析和判断整个调账的最终结果。尽管查账多年，却从未见过如此调账的过程。最后，老刘只好询问G公司财务科的章科长。章科长的解释很简单：由于前面的转账处理出现错误，后面进行了多次调整，最终已全部转平且对账面没有影响，没有必要再分析这些调账情况。事情果真如此简单？老刘觉得另有隐情。经过一番苦思冥想，老刘想出了办法。

　　老刘把所有的会计调账分录全部进行了摘录（财务科长起先不解其意），在得到章科长确认没有遗漏调账分录后，老刘先将调账所涉及的会计科目（包括二级科目）一个个画成丁字账户，再把所有调账分录涉及的各会计科目的借方、贷方发生额分别填入各丁字账户，当把所有方向相反、金额相等的调账发生额抵消后，最后得出了这样的调账结果：“借：应交税费——应交增值税（已交税金）89万元；贷：主营业务成本89万元”。老刘同时询问了章科长整个过程有没有遗漏，这样判断是否恰当等问题。这时，章科长终于承认了偷逃增值税款89万元的事实。

　　分析

　　在上述案例中，G公司抓住许多检查人员不喜欢检查“应交税费”明细账户的习惯，通过对前后3个月“应交税费”账户颠三倒四的调整，以为可以搅乱检查人员的视线进而得以浑水摸鱼，但最终还是被检查人员发现。实际上，如果检查人员对应缴增值税的“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”和“已交税金”各明细账户先行分别检查，在确认各账户的实际发生额后，再汇总计算，就可能发现问题，但这往往是许多检查人员容易忽视的。所以，检查人员在检查时需注意两点：

　　一是要克服不喜欢全面检查“应交税费”会计账户（包括各明细账户），也不喜欢从总体上对增值税等税种进行汇算检查的坏习惯；

　　二是如果在检查中，遇到类似上述案例中多笔错综复杂的调账处理，检查人员不必拘泥于将每笔调账弄清楚，可以仿效上述案例中用丁字账户的原始方法。

　　检查人员要知道，任何调账都有其最终目的和结果，如果是出于舞弊动机，则整个调账最终会对会计核算、资产负债表或利润表产生影响。