没收逾期未退包装物的押金时如何记账?

企业会计制度(会计科目和会计报表)中对客户逾期未退包装物的押金处理，列举了两种情况：一是逾期未退包装物没收的押金;二是逾期未退包装物没收的加收的押金。两者都涉及到没收的押金，但会计账务处理不尽相同，会计制度也只是一笔带过，不容易分辨，现试作对比分析。
　　1.逾期未退包装物没收的押金。这种情况可以这样理解，视同把该未退还的包装物出售给客户，取得的收入通过“其他业务收入”科目核算，同样，相关的税金计入“其他业务支出”与之相配比。原出租(或出借)包装物的成本，视没收押金后包装物是否需要再退还进行不同的处理。值得注意的是，没收的押金，应把其转换为不含增值税价格，以便按不含税价格计算增值税销项税额，属于交纳消费税项目的，还应计算交纳消费税。
　　[例1]某白酒酿造厂把一批成本为6000元的包装物出借给甲公司使用，收取了押金5000元。到期后，甲公司未按时退还包装物，按协议规定没收5000元押金。假设该酒厂适用的增值税税率为17%，消费税税率为25%。
　　(1)把含税的押金转换为不含税价
　　不含税价=5000÷(1+17%)=4273.50(元)
　　计算应交纳的增值税=4273.50×17%=726.50(元)
　　计算应交纳的消费税=4273.50×25%=1068.40(元)会计分录为：
　　借：其他应付款—甲公司5000
　　  贷：应交税金—应交增值税(销项税额)726.50
　　      其他业务收入4273.50
　　借：其他业务支出1068.40
　　  贷：应交税金—应交消费税1068.40
　　(2)如果没收押金后，包装物不需再退还的，应转销包装物成本(假设本例尚有3000元未摊销)。
　　借：其他业务支出3000
　　  贷：包装物3000
　　(3)如果没收押金后，仍需退还包装物的，应按期摊销包装物成本，计入“营业费用”(假设本例每期摊销200元)。
　　借：营业费用200
　　  贷：包装物200
　　2.逾期未退包装物没收的加收的押金。这与第1种情况所不同的是，逾期未退包装物按协议规定没收客户的押金后，再另外加收的押金。
　　对于逾期未退包装物没收的押金，账务处理如上所述，理由是客户被没收押金，是为其违约行为付出的代价，对出租(出借)包装物的企业而言，没收的押金又有包装物作对应，所以通过其他业务收支科目核算。而后，为了促使客户按时退还包装物，另上加收押金。对于另外加收的押金，由于没有包装物的金额作对应，属于偶发业务性质，所以，通过“营业外收入”科目核算。
　　[例2]沿用上述例1的资料，该酒厂没收甲公司的押金后，仍要其退还包装物，另外加收押金2000元。会计分录为：
　　(1)收到加收的押金时
　　借：银行存款2000
　　  贷：其他应付款—甲公司2000
　　(2)计算转入营业外收入的金额
　　应交的增值税=[2000÷(1+17%)]×17%=290.60(元)
　　应交的增值税=[2000÷(1+17%)]×25%=427.35(元)
　　计入营业外收入的金额=2000-290.60-427.35=1282.05(元)
　　借：其他应付款—甲客户2000
　　  贷：应交税金—应交增值税(销项税额)290.60
　　      应交税金—应交消费税427.35
　　      营业外收入—逾期包装物押金没收收入1282.05
　　账务处理对比分析：第1种情况，没收的押金扣除应交的增值税后，差额计入“其他业务收入”，应交的消费税属于价内税，与其他业务收入存在配比关系，所以将应交纳的消费税金额计入“其他业务支出”。而第2种情况，没收的加收的押金扣除应交的增值税和应交的消费税后，余下部分金额计入“营业外收入”。应交的消费税不能单独计入“营业外支出”，这是因为营业外收入和营业外支出之间不存在配比关系。
　　此外，如果包装物随同商品出售并已单独作价，但仍需要客户将包装物退还而另外加收的押金，其账务处理与上述第2种情况相同。