21世纪的管理会计(一) 机遇与挑战并存

    视野讯 - 近期的一些调查显示：美国的高级经理因为缺乏对公司成本和资源管理的能力而导致了持续管理失败的发生。这个问题已日益凸显并引起关注。一套新的管理会计理念浮出水面，赋予管理会计更多的战略角色。

    同时国际会计师联合会(IFAC)也正在推广一种新的构想，促使管理会计能够成为优化资源的排头兵。管理会计迎接挑战的时刻到来了。

    计量分析成本信息的方法如作业成本法并没有得到广泛的应用，这决定管理会计成败的关键是能否推出分析和衡量成本的新方法。另一种已经在欧洲大陆实行了几十年的方法：资源消耗法（Resource Consumption Accounting-RCA）对美国来说还是新鲜事物。它以灵活的德国式成本会计法（German cost accounting methods）GPK和Prozesskostenrechnung（作业基础成本法的一种）作为假设前提，不过并没有以它们作为模型。RCA已经引发管理会计开始探讨一种适合美国国情的管理会计方法。

改变的必要性

    在2003年IMA和安永的调查中发现：

*80%的CFO认为成本管理对公司的战略目标非常重要，但是*98%的反馈认为成本信息并不可靠（大部分人强调了间接成本的分配方法问题），同时*80%回答实施新的成本管理工具并不在他们的日程安排内。另一个调查显示有80%的美国公司还在使用传统的成本分摊体系，并且只有23%的受访者对决策支持的信息表示满意。

技术呼唤变革

    很多公司花费数亿美元来实施ERP系统，然后发现他们旧有的管理会计方法不能与昂贵的信息技术融合以达到预期的效果。我们很难从美国三千户使用SAP成本会计模块的用户中发现有多少对其进行了有效利用。但是在德国，60%的用户表示使用了SAP管理系统的核心管理方法，也就是我们开篇提到的德国式成本会计法（German cost accounting methods）。问题不仅限于SAP. 微软Navision也开发了资源消耗模型的功能。可见万事俱备只欠东风，我们需要的看到的是管理会计如何正确的开发和应用它们。

    就象财务会计需要总账一样，管理会计需要充分的利用手上的工具，包括ERP系统可使用的和量化的数据，同时正确的应用和开发成本管理方法如：GCAM。我们确实应该检验一下传统成本分摊法和完全成本法并对它们给组织带来的影响加以评估。其他的方法如GCAM应该得到很好的推广。

21世纪的管理会计

    IFAC认为管理会计的环境已经发生了很大的变化。与80年代中期相比，管理会计面临更为复杂的情况，同时也面临更多的机遇：

*信息系统已经发展到财务系统需要依赖非财务操作系统才能实现功能的程度。事实上，ERP系统正是以管理会计的需求为导向的。*与十年前相比，现在分析软件对数据的采集，操作，项目规划和报告的功能的灵活性是无法比拟的。*对于股东权益最大化的关注已经从前期收益改变为通过内在优势转化为未来现金流来实现增值。*更加动态，外部驱动的预测方法正在取代缺乏灵活性并容易产生误导信息的预算系统。*财务知识越来越普及，非财会人员对经营决策给财务状况带来的影响有更好的了解。*商业导向要求经理应用更好的计量方法来建立盈利分析模型。

GCAM等方法

    在GCAM方法中，正确地给资源建立模型对了解商业经济是非常重要的。德国的会计师们在20世纪60和70年代开发了一些重要的概念，提出了责任中心（即成本中心）作为成本计划，成本控制和监控组织效率的生产成本法的核心内容。在每个责任中心，成本都按照资源消耗的特性进行划分，或者是基于资源产出量，或者基于固定比率。在量化资源消耗特性时会使用不同的计量依据，比如机器小时数或订单的处理量。

    GCAM中很重要的一个方面就是对多资源库成本会计系统的开发和应用，该系统是利用资源、作业和成本对象库的联结网络来设计的。例如，应按照主要设备分类建立成本库，这样可以按照资源成本库（resource cost pool）而不是ABC中的作业成本库（activity cost pool）来分配总账科目。对资源成本库作出清晰和严格的设计将有助于生产能力的计算和应用，同时也有助于闲置生产力的成本（该成本被认为是损益表中一项企业维持成本项目）计算和分离。最终，作业和其他资源库会被归集到资源成本库，如维修活动和厂房空间会被同时被归集到一个机器中心。

时不我待

    美国和其他国家的会计师们不得不直面自身的缺陷。依靠单一的法规、外部报告、财务报告、和外部审计师是不够的。现在是专业的管理会计师们帮助经理共同承担责任的时候了。对于北美，审核和开发GCAM和其他工具将是万里长征第一步。

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