增值税进项税额转出的核算

　企业购入外购货物的目的是为了生产产品，则企业支付的增值税必然已计入“进项税额”。在生产过程中，如果企业将外购货物改变用途，用于其他方面，则应于结转成本的同时将相应的增值税额从“进项税额”中转出。

　　（一）用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务

　　企业将购进的货物改变用途？用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费等方面的，按领用货物的成本和相应负担的增值税额，借记“在建工程”、“应付福利费”等账户，按领用货物的成本贷记“原材料”账户，按应转出的增值税额贷记“应交税金—应交增值税（进项税额转出）”账户。

　　例如，永明公司8月份在建工程领用材料一批，材料实际成本为20 000元。则会计处理如下：

　　借：在建工程　23 400

　　　贷：原材料　20 000

　　　　　应交税金—应交增值税（进项税额转出） 3400

　　（二）非正常损失的购进货物、在产品和产成品所耗用的购进货物或应税劳务

　　非正常损失的购进货物以及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务，其进项税额不得抵扣。所以当发生非正常损失时，首先计算非正常损失的购进货物、在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的购进额及进项税额，然后作相应的会计处理。即按非正常损失的购进货物、在产品、产成品的实际成本与其相应的进项税额的合计数，借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户，按损失的货物或在产品、产成品的实际成本，贷记“原材料”、“生产成本—基本生产成本”、“产成品”账户，按计算应转出的进项税额，贷记“应交税金—应交增值税（进项税额转出）”账户。

　　例如，永明公司9月份由于保管不善发生仓库被盗，经清查发现丢失免税农产品9000元，产成品80 000元，已知公司当期总生产成本为420 000元，其中耗用外购材料、低值易耗品等总计为300000元。则会计处理如下：

　　（1） 损失免税农产品应转出进项税额=9000÷（1-10%）×10%=1 000（元）

　　损失产成品所耗用外购货物的购进额=80 000×（300000÷420 000）=57 143（元）。

　　应转出进项税额＝57143×17%=9 714（元）。

　　（2）作会计分录如下：

　　借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢　99 714

　　　贷：产成品　80 000

　　　　　原材料　9 000

　　　　　应交税金—应交增值税（进项税额转出）　10 714