有形动产租赁解析 有形动产租赁的特殊情形如何

有形动产租赁业务税收政策解析

一、有形动产金融租赁及分类

1、有形动产金融租赁

有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。

不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。

2、有形动产金融租赁的分类

按照业务性质划分，金融租赁可分为：①有形动产融资性售后回租服务；②除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务。

融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资租赁业务的企业后，又将该资产租回的业务活动。

按照批准层级划分为：①经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人②商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的纳税人。

二、税率

提供有形动产租赁服务，税率为17%。

三、销售额扣除

（一）业务处理

1、有形动产融资性售后回租服务

以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。

纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

从上述销售额规定，回租业务中回租本金并未纳入税基，或者说，本金并未缴纳增值税，因此不能开具具有下游抵扣功能的专用发票，而仅能根据需要开具普票。

2、除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务

以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额。

（二）适用主体

适用主体包括：

①经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人；

②商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的，且注册资本达到1.7亿元的，从事融资租赁业务的纳税人。

（三）扣除凭证

纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。

上述凭证是指：

（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。

（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。

（3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。

（4）融资性售后回租服务中向承租方收取的有形动产价款本金，以承租方开具的发票为合法有效凭证。

（5）扣除政府性基金或者行政事业性收费，以省级以上财政部门印制的财政票据为合法有效凭证。

（6）国家税务总局规定的其他凭证。

（四）执行时间

本规定的执行时间：①经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人，自2013年8月1日起执行；②商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的纳税人，2013年12月31日前注册资本达到1.7亿元的，自2013年8月1日起执行；2014年1月1日以后注册资本达到1.7亿元的，从达到该标准的次月起执行。

四、超税负即征即退

对增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

所称增值税实际税负，是指纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例。

融资租赁公司可以考虑，直租业务和回租业务通过不同地区设立的分公司或者单独的子公司来分开运作，以避免相互之间的税负抵消，来争取获得退税的机会。

五、出口免税

境内的单位和个人提供的标的物在境外使用的有形动产租赁服务免征增值税。

在实务中，常有各种租赁行为的发生，大家比较熟悉不动产租赁如何缴纳增值税，但对动产租赁的特殊情形如何缴纳增值税比较陌生。本文试与大家探讨，由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

　　案例概况

　　吉祥博物馆有限公司是增值税一般纳税人，2017年7月10日将其1999年9月9日收藏多年的镇馆之宝某书画珍品出租给成都某著名五星级酒店展览，期限3个月，租金36万元。请问吉祥博物馆有限公司缴纳增值税？

　　税务分析

　　一、政策依据

　　《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号 ）。

　　二、税务分析

　　《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号 ?）《附件2：营业税改征增值税试点有关事项的规定 》规定：一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税：

　　1.公共交通运输服务。

　　公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。

　　班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输服务。

　　2.经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务，以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)。

　　动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定标准和认定程序，按照《文化部 财政部 国家税务总局关于印发<动漫企业认定管理办法(试行)>的通知》(文市发〔2008〕51号)的规定执行。

　　3.电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。

　　4.以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。

　　5.在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。

　　根据以上规定：一般纳税人以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物，提供的经营租赁服务，可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。

　　三、案例解析

　　根据本案的资料：吉祥博物馆有限公司是增值税一般纳税人，将2017年7月10日将其1999年9月9日收藏多年的镇馆之宝某书画珍品出租取得租金，该如何缴纳增值税？

　　显然，吉祥博物馆有限公司1999年9月9日购买收藏多年的镇馆之宝某书画珍品，根据 ?《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号 ）属于纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。因此，吉祥公司出租某书画珍品取得的租赁收入可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。

　　思考：一般纳税人以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物，提供的经营租赁服务，可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税，是按3%的征收率征税吗？欢迎你给我留言。?