三级制度体系推动公司透明度(三): 公司特有信息

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           三级制度体系推动公司透明度(二): 基于行业的准则

    假设全球GAAP和全球行业准则应用于所有财务和非财务衡量指标中，投资者和其他利益相关者仍将需要大量的特定单个公司的信息，这些信息包括：

_ 管理层对其竞争环境如机遇和威胁的认识_ 公司为给股东创造价值所需要的机遇而选择的战略，以及实施这些战略的计划。_ 对公司特别重要的价值动因(Value driver)和其结果信息, 这些信息没有在第一级和第二级中体现。_ 定性和定量指标，这包括绝对指标和与同业的比较指标。_ 公司理想的风险信息以及对有利和不利风险的管理。_ 公司的内部控制和执行程序_ 公司的报酬政策_ 公司治理原则_ 公司对利益相关者(除股东外)的承诺。

    这类准则已有例可循, 英国会计准则理事会布了公司经营和财务检查公告(OFR)的修订意见征求意见稿，这类要求在美国称为”管理层讨论与分析”。草案建议公司的董事会应讨论公司的经营目标和实现这些目标的战略，以及经营管理中用来衡量业绩的关键指标的确定和评论。和第二级一致的是，会计准则理事会也强调了定义和披露广泛应用于行业的财务和非财务衡量指标的重要性。

    除了这些对内容的指导方针，准则制定组织还可以就如何使用互联网报告信息，更新信息等方面开发出格式指导方针和指导披露的规则。如2000年10月生效的美国公允信息披露要求规定：所有的分析师和投资者必须提供重要的信息，而不能象过去那样只选择性地披露或只披露有利信息。

    就象第二层信息可以向第一层靠拢，第3层信息也可以向第2级升级。例如，在某公司开始报告其认为重要的价值动因信息时，其他的公司可能会感到压力，进而用他们自己的度量方法进行报告。如果市场发现这个信息是有用的，但如这些信息在公司之间可比对信息使用者更为有用的话，投资者就会在整个行业内施加压力，这样，就创造了全行业范围内的可比标准。这样一来，这个价值动因信息就会成为第二层的信息。

    最后，公司报告的未来是不可避免地向更透明的方向发展。公司将持续创新并实践新形式的第三级报告的信息。

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